電子商務環境下的稅收流失問題探討

車雨蒙

目前，電子商務與實體經濟逐漸深入融合，在我國各個領域的應用不斷拓展。“十二五”期間，我國電子商務交易總額年均增長超過35%，良好的發展前景使得電子商務發展的內生動力不斷增強，成為了推動我國經濟增長的重要力量。但是電子商務在推動我國經濟貿易迅速發展的同時，卻也給我國的稅收征管工作帶來了諸多問題，其中稅收流失問題是我國稅務部門當前最亟待解決的問題。

一、電子商務稅收流失的現狀

我國目前還沒有一套適合網絡貿易的稅法體系，電子商務市場規模迅速擴張，使傳統貿易稅源被瓜分，國家財政稅收流失的情形日趨嚴重。同時，我國目前是以流轉稅為主的稅收征管體系，而電子商務中商品流轉環節難以明確，因此電子商務中的稅收流失數額占我國稅收總額較大比重。但電子商務發展帶來就業率提升、經濟增長等一系列好處，在一定程度上使國家領導層對電子商務征稅的決心有所動搖。但是無論是從稅法原則還是從電子商務的長遠發展來看，對電子商務征稅都是必然趨勢。

二、電子商務稅收流失的原因

（一）納稅主體、納稅地點難以確認

在電子商務環境下，網店通過電子商務平臺提供服務，沒有實體店，未進行工商注冊和稅務登記，也不進行納稅申報；網絡貿易過程中買賣雙方的貿易過程虛擬化，交易商品無法實地監管，貨幣資金以無形的方式流通，隱匿性較強。此外，網絡貿易中一般涉及買方所在地、賣方所在地、互聯網服務器所在地等，它們一般都處在不同的地方、不同的國家，具體以哪一地點作為納稅地點無法準確確定。電子商務的以上特點造成無法準確確定交易的主體、地點、產品和服務，也就難以確定納稅人和納稅地點。

（二）稅收稽查難以進行

在傳統交易中，產品經歷生產、批發、零售和進出口等環節從生產者處到達消費者手中，各環節間界限明晰，稅收稽查有明確的監管路徑。然而在電子商務中，產品可以不通過代理人、批發商等中間環節，直接交付給消費者，整個商品的交易過程除了物流環節都在網上完成，這使企業之間的利潤轉移變得更加容易和隱蔽；合同、發票等傳統意義上的稅收征管依據也變成電子形式，高超的計算機技術可以不著痕跡地修改、加密電子憑證，使稅收稽查如無源之水。

（三）稅法使用難以辨別

網絡貿易改變了商品的存在形態和流轉方式。原來以有形形式出現的書籍、報刊等，現在可以以電子形式在互聯網上傳播，其性質是銷售商品還是提供服務或特許權使用，區分界限模糊。這種交易應按銷售商品征收17%增值稅，還是按提供勞務征收3%增值稅，或按轉讓無形資產征收6%增值稅，現行稅法沒有具體規定。同時，此項所得繳納的所得稅，應視為生產經營所得，還是提供勞務或特許權使用費所得，其標準也很難界定。商家可以在多種稅率間進行選擇，就低避高。

（四）國際網絡貿易稅源難以把握

近年來，跨國電子商務迅速興起。由于電子商務交易通過網絡平臺進行，不受時間和地點限制，因此很難判斷跨國電子商務真實的交易場所、產品和服務的性質等，不易識別交易雙方，無法判斷是否為跨境貿易，電子商務稅收的征管權限不明晰，導致國際稅收混亂和流失。

三、對策建議

（一）規范電子商務稅收管轄權的歸屬

國內方面，稅收管轄體制應當由國家稅務機關實行統一的電子商務交易管轄：根據電子商務模式可將其劃分為直接網絡貿易和間接網絡貿易。間接網絡貿易僅借助電子交易平臺成交，生產、配送等環節與傳統貿易模式沒有本質區別，因此仍可采用傳統的經營地管轄原則；而在線網絡貿易脫離了傳統貿易模式，信息、資金、商品等一系列流轉活動都在網絡上完成，其經營地具有較強的隱蔽性和可移動性，可暫由銀行或第三方網絡交易平臺代扣代繳，并由國家稅務總局進行統一收繳。

至于國際網絡貿易稅收管轄權的歸屬，非我國單方面制定辦法可以解決的，需要加強國際間的稅收合作，建立起國際通用的網絡貿易稅收管理辦法。我國應積極參與國際網絡貿易稅收理論、原則與政策的協調工作，謀求合乎我國經濟地位的稅收政策。

（二）全面推行電子發票

我國可以全面推行電子發票，確立電子發票的法律地位。推行電子發票能對網上銷售的納稅主體進行有效監督，節約稅務機關的征稅成本，促進網絡稅收稽查工作的開展，對于減少稅收流失意義重大。稅務部門應該建立起監管電子發票開具、領取、傳遞全過程的網絡體系，成立專門的網絡部門對其進行管理監督管理。納稅人可以在線領購、開具、傳遞經稅務部門認證和授權的電子發票；消費者也可以把電子發票作為交易憑據，以此行使購買商品應該獲得的權利。

（三）完善網絡稅務登記制度

對于辦理了工商登記的單位或個人從事網絡銷售，應要求其到主管稅務機關辦理網絡銷售稅務登記，注明經營范圍、網址、賬號等相關資料，并要求經營者將網絡銷售稅務登記號在網店展示。對于沒有進行工商登記的個人賣家可由政府強制其進行工商登記，辦理網絡營業執照，注明經營主體及經營范圍。每個網絡貿易主體都擁有各自的電子稅務登記號，與IP地址進行匹配；稅務局根據網店的IP地址進行稅務監管，可以聯合工信部對網店的IP地址進行實時監控，避免網店隨意變更IP地址，加強稅收監管。

（四）建立健全電子商務稅收征管體系

我國電子商務發展仍處于初級階段，要使其健康、快速、有序地發展，必須讓其有法可依。因此，我國需要修改并完善現行稅法，補充電子商務方面的稅收條款，建立健全電子商務稅收征管體系。稅務機關可以現行稅制為基礎，針對電子商務交易中出現的稅收問題，進行稅法條款的修訂和完善。

此外，為了適應電子商務的長遠發展，完善稅務機關的稽查體系、建立電子稅務平臺顯得尤為迫切。電子稅務即實現網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上專用發票認證等。稅務部門與銀行、海關等部門可以協作研發一種自動征稅軟件，這款軟件應該具有強大的自動追蹤、統計和存儲功能，實現稅收電子化。實現電子化稅收征管，離不開專門的網絡技術，這就要求稅收征管人員既要懂得電子商務知識、稅收業務知識，又熟悉網絡技術，而我國稅務部門缺乏這類人才。因此，國家必須加快復合型稅收人才培養，逐步構成由專業技術人員組成的稅收管理監督部門。

參考文獻：

[1]李新軍.淺談電子商務環境下的稅收流失問題及其對策[J].財經界，2015，（21）：341-341

[2]楊帆.我國電子商務環境下的稅收流失問題分析及對策思考[J].當代經濟，2015，（6）：4-5

[3]張陽.基于中國稅收制度分析電子商務稅收流失的研究[J].經濟研究導刊，2015，（4）：86-89