馬克思國際貿易理論下的服務貿易稅收優惠政策探究

劉昊義

摘 要：聯合國貿發會議發布報告稱，自開始記錄以來，2015年服務貿易占全球貿易增長的比重首次超過商品。在當前的國際背景下，馬克思國際貿易理論對制定合理的稅收優惠政策，促進我國進一步優化對外貿易結構，有著重要的參考意義。2016年2月14日，國務院常務會議做出了促進我國服務貿易發展的重要決定，用兩年時間，在哈爾濱等5個國家級新區開展服務貿易創新發展試點，重點對服務貿易管理體制、發展模式、便利化等八個方面的制度建設進行探索。試點地區不但要加大力度積極宣傳、推廣技術先進型服務企業稅收優惠政策，并且要擴大享受優惠政策的企業范圍，即由服務外包擴大到高技術、高附加值的其他服務行業。根據馬克思國際貿易理論分析我國服務貿易稅收優惠政策的合理性，并通過問卷調查等方式分析相關企業的調研問卷和稅收數據，探究服務貿易企業的實際生產經營狀況、優惠政策實際享受效果，以及享受政策中遇到的主要問題，并從稅收角度提出進一步改進的建議。

關鍵詞：馬克思；服務貿易；稅收優惠

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0076-03

聯合國貿發會議發布了2015年《貿易政策重要數據及趨勢》報告，報告中指出越來越多的貿易協定不僅涵蓋貨物貿易，還涵蓋了服務貿易，其規則也超越了相互關稅減讓。自開始記錄以來，2015年服務貿易占全球貿易增長的比重首次超過商品。在當前的國際背景下，馬克思國際貿易理論對制定合理的稅收優惠政策，促進我國的國際貿易發展，優化對外貿易結構，有著重要的參考意義。

一、馬克思國際貿易理論

馬克思的國際貿易理論包含自由貿易政策和保護關稅政策的內容。

（一）自由貿易政策

在《關于自由貿易的演說》中，馬克思解釋了資本主義自由貿易的定義：在現代的社會條件下，自由貿易就是資本的自由。也明確指出了自由貿易對于促進生產力發展的重要性，那就是：“只有實行自由貿易，蒸汽機、電力、機器的巨大生產力才能夠充分地發展。”[1]同時，他還指出，自由貿易可以促進消解保護關稅制度，導致商品價格降低，有利于資本主義經濟的全球化發展。

（二）保護關稅政策

關于保護關稅政策，在《關于自由貿易的演說》中，馬克思指出，保護關稅制度是制造工廠主、剝削獨立勞動者、使國民的生產資料變成資本、強行縮短從舊生產方式向現代生產方式一種人為的過渡的手段。可見，實行保護關稅政策是資產階級擴大資本積累、提高生產效率、促進生產力升級，從而鞏固其統治地位的重要途徑。但同時，恩格斯說，在資本主義對外貿易和世界市場不斷發展的前提下，保護關稅政策“對于任何一個有希望獲得成功而力求在世界市場取得獨立地位的國家都會變成不能忍受的鐐銬”[1]。可見，保護關稅政策對于資本主義經濟具有二重性，一方面可以發揮鞏固其現有利益的作用，另一方面又形成了其擴大經濟利益，提升經濟地位，開拓世界市場的枷鎖。

隨著世界范圍內、生產力的進步、生產關系不斷變革，全球化的快速發展，但同時貿易保護主義抬頭的形勢下，必須不斷在實踐中繼承和發展馬克思的國際貿易理論，也意味著國家的稅收政策制定也必須依據當前的經濟發展階段，更要從本國的國情出發，根據形勢及時做出調整和優化。我國是社會主義國家，實行有中國特色市場經濟，隨著改革開放的深入，國內市場和國際市場的聯系日趨緊密，國際經濟一體化趨勢受到挑戰，我國在推進貿易全球化中的作用日益凸顯。我國吸收馬克思國際貿易理論的精髓，提出了提升我國國際貿易發展水平，鼓勵服務貿易發展，優化調整產業結構，努力提升服務業的國際競爭力的戰略目標。為此，我國特制定了服務貿易稅收優惠政策，以便使我國服務貿易形成價格優勢，力求提升我國服務貿易的國際競爭力，同時幫助服務貿易企業應對全球化帶來的挑戰和風險，并在公平的基礎上更好地融入世界經濟。

二、我國服務貿易稅收優惠政策

今年2月14日國務院常務會議做出了促進我國服務貿易發展的重要決定，用兩年時間，在哈爾濱等5個國家級新區開展服務貿易創新發展試點，重點對服務貿易管理體制、發展模式、便利化等八個方面的制度建設進行探索。要求試點地區不但要加大力度積極宣傳、推廣技術先進型服務企業稅收優惠政策，并且要擴大享受優惠政策的企業范圍，即由服務外包擴大到高技術、高附加值的其他服務行業。目前已公布的稅收優惠政策，主要包括增值稅和企業所得稅兩個稅種。

（一）增值稅稅收優惠政策

全面推開“營改增”試點工作后，我國已將部分服務業如信息技術服務、研發和技術服務等納入了增值稅征收范圍，并實行跨境應稅服務實行零稅率或免稅的稅收優惠政策。《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號文件的附件《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，采用列舉的方式規定了適用增值稅零稅率和免稅政策的出口應稅服務范圍。零稅率是指對出口的應稅服務除了在出口環節不征稅外，還要對該應稅服務在出口前已繳納的增值稅進行退稅，使該應稅服務在出口時完全不含增值稅，從而以無稅產品進入國際市場，體現了國家提升服務貿易企業國際競爭力，助力服務貿易發展的目的。出口應稅服務免稅僅是指在出口環節不征收增值稅，直接免除納稅人的納稅義務。

（二）所得稅稅收優惠政策

國務院常務會議決定，將享受政策的企業范圍由服務外包擴大到高技術、高附加值的其他服務行業，給予減按15%繳納企業所得稅的優惠，并對職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分據實稅前扣除。

三、哈爾濱市服務貿易發展現狀

服務貿易又稱勞務貿易（trade in services），一般是指國與國之間互相提供服務的經濟交換活動，包括的行業類別較多，如運輸、旅游、文化、技術貿易、金融等等。

（一）服務貿易企業總體情況

哈爾濱市服務貿易在促進產業結構調整、加快經濟轉型升級、吸納大學生就業等方面，發揮了一定作用。具體表現為：一是技術貿易、研發服務外包等業務表現突出。2015年研發服務外包的合同額，占全市服務外包合同總額的68%。二是傳統制造業轉型初見成效。哈爾濱市部分重點稅源企業由傳統生產制造業向現代生產服務業轉變，具有代表性的企業有哈飛航空和哈飛空客、天狼星電站設備公司等。三是云計算服務發展迅速。2014年初借助地理位置、氣候條件、安全保證、能源保障、人力資源及成本等綜合優勢，哈爾濱市被發改委、工信部列為全國云計算服務創新發展試點城市，并成為國家重要的云計算產業基地和云計算示范城市核心基地。四是動漫設計等文化服務業特色鮮明。平房區的黑龍江動漫產業基地培育了品格文化、極光文化、英立科技等文化及科技類骨干企業，形成了從數字動漫、立體影像、新媒體基礎網絡運營、廣告策劃創意到食品加工、服裝加工、玩具設計等衍生產品以及新媒體人才培訓等多領域的聚合產業集群。五是對俄服務貿易有所突破。針對對俄貿易特點，以中俄電子商務平臺為基礎，積極開拓對俄服務貿易市場，并取得一定成果。特別是黑龍江賽格國際貿易有限公司在俄羅斯、獨聯體國家及中亞擁有較完善穩定的銷售網絡和渠道，開發建設了國內唯一一家大型中俄雙語B2C購物交易平臺，實現了在線通關、國際交易支付、結匯、物流配送等跨境貿易“一站式”商務綜合服務。

同時，通過網絡問卷調查方式，對全市180戶從事服務貿易的企業進行了參與服務貿易意向性問卷調查。調查內容包括企業生產經營規模、享受稅收優惠情況、對哈爾濱新區服務貿易稅收優惠政策的了解程度等。

首先，受訪企業特點。其一，總體規模不大，多為中小型企業，國有企業占比較大，占53%；其二，技術貿易企業比重不大，僅占13%；其三，目前享受稅收優惠政策的服務貿易企業比例不高，占30%；其四，受訪企業實際平均稅負較為適中，為3%，但41%受訪企業主觀認為稅負較重或非常重。

其次，受訪企業面臨的困難。一是人工成本急劇上升、資金壓力十分緊張；二是對服務貿易政策適用行業、區域范圍以及申報程序比較模糊；三是對稅收優惠政策促進服務貿易企業經營發展的預期并不十分樂觀，51%受訪企業認為未來無明顯影響。

（二）目前存在的主要問題

通過對部分統計數據和問卷調查情況分析，總結出目前存在的主要問題有：

第一，缺乏統一的服務貿易統計體系和信息共享平臺。從本次調查看，國稅系統信息獲取渠道單一，過度依賴其他政府部門信息。統計數據不完整、不精準、不全面，不能互相印證，只能得出較為粗略的分析結果，難以通過數據分析幫助企業解決涉稅難題。

第二，缺乏先進型服務貿易企業認定標準。目前國家尚無下發統一的先進型服務貿易企業認定標準，導致部分具備一定研發能力、能夠進行技術創新、核心競爭力相對突出的企業無法進一步享受稅收優惠。

第三，支持服務貿易快速發展的配套措施沒有形成合力。目前哈爾濱新區規劃重點發展的服務貿易行業分別歸屬不同政府部門管理，國稅部門與其他部門的業務溝通極其有限，相互之間的信息了解較少，各部門的優惠政策相對獨立，沒有形成有機的合力。

第四，稅收優惠政策宣傳工作有待加強。根據調查結果，部分服務貿易企業的管理人員、財務人員對現行的稅收優惠政策并不了解，對稅收優惠的備案及審批流程并不熟悉，對稅務行政審批認知還停留在過去。

四、促進服務貿易發展的建議

第一，積極加強政府相關部門協作，共建服務貿易信息共享平臺。國務院提出重點發展的“6+1”服務貿易的管理部門包括財政局、商務局、工信委、旅游局、文化新聞出版局、衛計委等多個部門。建議盡快建立跨部門的管理組織，形成容納多項數據的電子信息交換平臺，實現信息共享。特別需要稅務部門的積極參與，開展有深度的經濟數據及稅收收入分析，為政府決策提供稅收方面的建議。

第二，積極落實創新發展服務貿易認定標準，用足用好國家稅收優惠政策。在國家出臺統一的先進型服務貿易企業認定標準前，參照服務貿易發展較快城市的認定標準，制定哈爾濱市先進型服務貿易企業標準。積極促成服務貿易企業所得稅優惠政策盡快落地，并及時通過有效渠道開展宣傳工作，爭取企業及時盡快掌握，并用足用好稅收優惠政策。特別要建立稅收綠色通道，為服務貿易企業辦理退免稅手續。

第三，積極宣講服務貿易稅收優惠政策，打通稅收優惠“最后一公里”。充分利用微博、微信等新型網絡媒介，重點宣傳服務貿易企業稅收優惠政策，并全面認真梳理服務貿易企業稅收優惠政策，編制操作性強的服務貿易企業稅收指南手冊。舉辦稅收政策宣講會、服務貿易企業專題稅收論壇，提高納稅人對相關稅收政策認知度，對重點企業上門輔導，打通納稅人享受國家稅收優惠政策的“最后一公里”。

第四，盡快出臺適用于服務貿易的稅收鼓勵政策，促進企業積極提升自主創新能力。借鑒高新技術企業稅收優惠政策，研究適用于服務貿易的稅收鼓勵政策，鼓勵企業加入服務貿易行業，同時提升企業研發高附加值服務產品的積極性。特別是對國家鼓勵發展的服務貿易重點領域內的投資項目的納稅人，在規定范圍內，給予免征進口自用設備及其按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件進口關稅和進口環節增值稅的優惠。

參考文獻：

[1] 馬克思恩格斯全集：第21卷[M].北京：人民出版社，1965：416.[責任編輯 陳丹丹]