也談高職財務(wù)管理課程中經(jīng)濟批量的教學(xué)

婁亮華

財務(wù)管理學(xué)是財經(jīng)類院校必修課程，是會計學(xué)專業(yè)、工商管理專業(yè)等開設(shè)的核心課程。學(xué)生們在校學(xué)習(xí)掌握基本的理財理論、技能和方法，對將來參加工作大有裨益，有助于他們形成未來的就業(yè)競爭優(yōu)勢。

高職教育在我國發(fā)展的歷史并不長，教材建設(shè)相對滯后，高職教材套用一般本科院校教材編寫體例并不鮮見。筆者現(xiàn)行使用的西南財經(jīng)大學(xué)出版社出版的某高職高專規(guī)劃教材，就包含總論、資金時間價值和風(fēng)險價值、資金成本和資金結(jié)構(gòu)、籌資管理、項目投資管理等12章，難度太高。受我院人才培養(yǎng)計劃的課時限制，要把這12章都講透練足，實在太不容易。在教學(xué)內(nèi)容選取上，筆者沒有面面俱到地講解，而是有目的地選取財務(wù)管理總論、資金時間價值和風(fēng)險價值、籌資管理、資金成本和資金結(jié)構(gòu)、項目投資管理等8章來講解。

財務(wù)管理學(xué)在人文社會科學(xué)中是一門與數(shù)學(xué)結(jié)合得較為廣泛的學(xué)科，于高職學(xué)生而言，挑戰(zhàn)性較大。筆者在教學(xué)過程中，參考學(xué)生們畢業(yè)后未來相關(guān)職業(yè)資格考試要求，一般選取資金時間價值計算、資金成本計算、債券發(fā)行價格計算、經(jīng)濟批量的計算、凈現(xiàn)值的計算5個方面，下足課時、集中力量來教學(xué)。筆者不揣淺見，就高職財務(wù)管理課程中經(jīng)濟批量的教學(xué)談點管窺之說。

一、理解儲備存貨的一般成本是前提

經(jīng)濟批量又稱經(jīng)濟訂貨量，指一定時期訂購存貨成本和儲存存貨成本總和最低的采購批量。隨著訂購批量的變化，訂購存貨成本和儲存存貨成本會有此消彼長的關(guān)系。確定經(jīng)濟批量的目的，就是要尋找這兩種成本之和最小的訂購批量。

理解經(jīng)濟批量的前提是理解儲備存貨的一般成本。與儲備存貨有關(guān)成本是取得成本（TCa）、儲存成本（TCc）和缺貨成本（TCs）。

（一）取得成本

取得成本（TCa）是指為了取得某種存貨而支出的成本，分為訂貨成本、購置成本兩項。訂貨成本又可分為固定性訂貨成本（F1）和變動性訂貨成本。變動性訂貨成本與采購次數(shù)成正比例關(guān)系，假設(shè)單位變動性訂貨成本為K，假設(shè)存貨的全年用貨量為D，假設(shè)每次采購量為Q，那么年采購的次數(shù)為二者的商。購置成本是存貨的買價，它是全年用貨量（D）與存貨單位價格（U）之積。取得成本的公式如下：

（二）儲存成本

儲存成本（TCc）是指對取得的存貨進行貯存、保管等的成本。它可分為固定性儲存成本（F2）和變動性儲存成本。像自有倉庫的折舊、租用倉庫的租金、倉庫保管員的工資等，可以視為固定性儲存成本。變動性儲存成本與儲存存貨數(shù)量成正比例關(guān)系，例如貸款購置存貨的應(yīng)計利息、存貨的保險費用等。存貨剛購置入庫為Q，隨著時間的推移逐漸減少，假設(shè)消耗均衡的話，應(yīng)以購置的一半量算做平均在庫的存貨量。假設(shè)單位的變動性儲存成本為Kc，儲存成本的公式如下：

（三）缺貨成本

缺貨成本（TCs）是指存貨儲備不足，造成停工待料、產(chǎn)品缺貨無貨可賣等等造成的損失。

如果以TC來表示儲備存貨的總成本，則計算公式如下：

二、理解經(jīng)濟批量的假設(shè)和公式推演是關(guān)鍵

經(jīng)濟批量又可稱經(jīng)濟訂貨量模型。所謂“模型”，意指它是一種理想化的狀態(tài)。高職財務(wù)中經(jīng)濟批量的教學(xué)一般只需掌握“純粹”的經(jīng)濟批量模型，即不存在缺貨、價格不變等理想化的狀態(tài)，數(shù)量折扣、使用安全庫存作為緩沖等情形皆不考慮。這種“純粹”的經(jīng)濟批量模型，需要設(shè)立以下假設(shè)條件：

1.企業(yè)能夠及時補充存貨，每次采購量為Q的存貨需要時能瞬間取得；

2.能集中到貨，而不是陸續(xù)入庫；

3.不允許缺貨，即TCs為0；

4.需求量穩(wěn)定且能預(yù)測，即D為已知常量；

5.存貨單價不變；

6.企業(yè)現(xiàn)金充足，不會因現(xiàn)金短缺而影響進貨；

7.所需存貨市場供應(yīng)充足，不會因買不到需要的存貨而影響其他；

8.存貨消耗速度穩(wěn)定。

基于上述假設(shè)，經(jīng)濟批量模型呈現(xiàn)的是一種折線圖。結(jié)合上述儲備存貨的總成本：

公式中的TCs為0，F(xiàn)1、F2、DU都是常量，在決策中視為無關(guān)成本，則決策相關(guān)總成本為：

如果能使上述決策相關(guān)總成本最小，則儲備存貨的總成本最小。可以利用重要不等式 “a2+b2≥2ab(a≥0，b≥0)，當(dāng)且僅當(dāng)a=b時等號成立”的原理來求解。

上述推導(dǎo)過程便于學(xué)生記憶這兩個公式。

三、學(xué)以致用是學(xué)習(xí)經(jīng)濟批量的目的

經(jīng)濟訂貨批量這個知識點，生產(chǎn)管理、物流管理、經(jīng)營管理等學(xué)科也會涉及。在高職財務(wù)管理課程中，經(jīng)濟訂貨批量是不可或缺的內(nèi)容，要牢固掌握它，把例題講透并讓學(xué)生們練足十分必要。

例題：某廠全年需耗用某配件3600千克，該材料單價每千克80元，平均每次進貨費用18元，每千克該材料年平均儲存成本16元。請計算經(jīng)濟采購批量、最小相關(guān)總成本、最佳訂貨次數(shù)和平均配件資金占用額。

解：在此例題中，D=3600，U=80，K=18，Kc=16，故而

采購次數(shù)n=3600/90=40（次）

平均配件資金占用額=QU/2=3600（元）

在這道例題中，因為經(jīng)濟批量模型是折線圖，消耗是均衡的，平均在庫的配件數(shù)為采購量的一半，乘以價格就是平均配件資金占用額。

①喬宏：《財務(wù)管理（第二版）》[M]，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2016年5月版

②婁亮華：《專本銜接模式下的高職〈財務(wù)管理學(xué)〉教學(xué)內(nèi)容選取淺談》[J]，《文化產(chǎn)業(yè)》，2014年第12期

③婁亮華：《高職財務(wù)管理教學(xué)中初等數(shù)學(xué)運用舉隅》[J]，《消費導(dǎo)刊》，2009年第17期