會計舞弊方式淺談

李嬋娟

【摘要】我國上市公司會計舞弊案例頻發，會計信息披露質量令人擔憂，給投資者造成了重大損失。本文主要介紹了五種會計常用舞弊方法，結合公司案例進行分析，為市場監管人員和廣大投資者提供了有效識別上市公司舞弊的技巧，同時對減少企業會計舞弊行為提出了建議。

【關鍵詞】會計舞弊 收入 費用

我國上市公司會計信息披露質量令人擔憂，在2012年末到2013年初進行的IPO企業財務檢查行動涉及近900家企業，其中269家企業終止審核，30家被抽中的企業均有不同程度的問題。天豐節能、綠大地、勝景山河、新天地、天能科技、萬福生科等會計舞弊重大案例的爆出也讓公眾一片嘩然。中國證券市場制度發展起步晚、制度不健全，官商勾結等是我國會計舞弊頻發的原因之一。目前新的股票發行方式注冊制的推出，對發行人信息披露審核的責任由監管機構轉移到中介機構，有助于打擊會計舞弊和造價。

了解會計公司舞弊手段是分析舞弊案例的基礎，了解作案手段之后才能通過相關財報指標暴露的異相去揭示公司舞弊的動機、借口和方式。舞弊手段多種多樣，本文將主要介紹一下五種。

一、將融資作為買賣處理

將融資作為買賣處理主要存在于出售回購、應收賬款保理和資產證券化行動中。出售回購以美國雷曼兄弟為例。正常的回購交易在資產負債表中會導致資產和負債的增加。而雷曼公司在季報期末將回購交易記為銷售，因而減少了資產，也就同時隱瞞了負債水平。應收賬款保理以中國哈空調為例。2008年哈空調公司將在銀行辦理商務發票貼現的4.3億應收賬款按買斷式進行賬務處理，導致資產和負債各虛減了4.3億元。從公司2009年申請配股的行動中可以看出公司舞弊的動機。資產證券化以安然公司為例。安然將資產轉移到資產證券化載體上，本來可以終止確認資產。但是安然公司對載體資產做出保值承諾，因而風險并沒有轉移不能終止確認。而安然公司仍然終止了轉移資產的確認，同時在利潤表上記錄了大額資產轉讓收益。

二、將收益性支出作為資本化支出處理

收益性支出資本化會虛增利潤和資產，同時虛增經營性現金流入、虛減投資性現金流入。收入和費用是會計舞弊的兩大入口。收益性資本化減少了當期費用因而虛增了利潤。具體做法是將費用計入非流動資產科目，然后在每年折舊或攤銷時轉入費用科目，因而固定資產、無形資產的大幅提升是重要的舞弊預警警報。以我國綠大地為例，該公司上市前后共虛增資產3億多。加強關組上市公司資本化政策、固定資產結構和周轉率、職工薪酬、毛利率額和費用率，有利于我們識別這類舞弊。

三、資金流水舞弊

資本流水有一下造價方式：代收代付，現金結算，POS機刷卡屏蔽交易對手信息，偽造銀行回單和支票存根，上下游配合，售后回購，質押銀行存款，貸款當貨款，并購。

現金結算以新大地為例。公司屬于農業行業，收購原材料的對象為廣大農民，因而涉及大額現金交易，這應該要引起投資者有關現金結算舞弊的警覺。偽造銀行回單以萬福生科為例。首先萬福生科借用農民的身份開設了個人賬號，然后將資金轉入個人賬號記錄為原材料采購業務，然后將個人賬戶的錢以客戶的名義轉入公司賬戶記錄為銷售收入沖減應收賬款，最后導致銷售收入的虛增。上下游配合以綠大地、天能科技為例。綠大地在產業鏈上共布局了27企業，這些上下游公司淪為綠大地資本運作的工具。天能科技設立了殼公司向客戶打款，然后客戶再將資金作為工程款打給天能科技。貸款當貨款以萬福生科為例，萬福生科將公司借入的高利貸作為貨款處理，虛增利潤的同時虛減負債。并購以美國泰科為例。泰科國際在1999～2002年間收購了700多家公司，總金額高達270億元。但是公司卻以每個被收購公司太小對公司經營不造成實質性影響為由，對這700多起收購案只字未提。

對于此類舞弊，主要檢查方法有：審查銀行交易特別是對賬單，關注現金支票以及向個人的轉賬，檢查銀行存款余額調節表，關注貸款抵押、質押以及擔保的情況等。

四、收入舞弊

有數據顯示，舞弊中50%跟收入有關。具體做法有：非銷售事項確認為收入，提前確認收入，重復計算收入，使用一次性收入增加當期利潤，推遲確認收入，隱藏關聯收入。這種收入舞弊可能還會涉及上下游企業。收入舞弊一般的預警信號有：應收賬款的增幅高于銷售收入的增幅，計提巨額的壞賬準備，收購日前后毛利率發生大幅波動，銷售收入與生產能力比例失調，與客戶發生套換交易，收入主要來自關聯銷售，銷售收入與經營性現金流量相背離等。對于收入舞弊的核查主要是對與銷售客戶交易的核查，需要核查交易的真實存在性、記錄的完整性和準確性。具體要核查合同是否有效，合同條款內容，合同履行情況，物流、資金流以及相關憑證，關聯方調查等。

五、存貨舞弊

中銀絨業、紫鑫藥業的驚天騙局都與存貨舞弊相關。虛增收入的同時會虛增資產，資產分為流動性和非流動性資產，流動性資產中銀行存款被查的可能性較高，因而應收賬款是可疑的虛增科目。而在非流動資產中容易成為舞弊工具的就是存貨。

虛增存貨的公司多為農業公司，這也于農業整個行業的特征以及舞弊難易度有關。農業這個行業的特征決定了這個行業的危險性。首先農業是以土地為基本的生產要素的，股民所希望的快速擴張因為土地資源的限制而受到阻礙。其次，農產品的單位價格有限，因而農業類上市公司的銷售收入的絕對量和增長速度等都十分受限。再次農業利潤率普遍偏低，而且行業周期性強。雖然農業技術的發展讓農業不再完全靠天吃飯，但是技術發展對農業的改變也只是非常小的一部分，農業的產值波動性總體偏高，股票風險較大。然后，農業產品的盤點因為自然和技術上的原因存在較大困難。綠大地的苗木因為種植在高海拔的山上，盤點需要冒生命危險。而對藍天股份在洪湖中養殖的甲魚數量，盤點人員也沒有較科學的方法去舉證。最后，農業交易大部分是通過現金完成的，對現金交易的審查比票據的審查要更困難。

農業在國民經濟中的地位讓這個行業享受到了很多政策優惠，造假成本低。例如稅法上的免稅、低稅率政策，讓農業企業造假不用承擔其他行業造假帶來的稅收支付的增加。同時為了促進農業的發展，監管部門對于農業的監管相對放松。這些因素為農業造假提供了土壤。

上市公司會計舞弊問題的解決從制度上看，要健全股票退市機制、補償機制等制度；從利益鏈條上看，要防范官商勾結；從投資者角度看，要了解上市公司公司常用舞弊手段，關注財務預警信號，謹慎投資。

參考文獻

[1]秦紅亮會計舞弊的動因及防范[J].會計之友2013.05.

[2]孟冰嵐企業會計舞弊及監管的博弈分析[J].會計之友2014.08.