新經(jīng)濟(jì)體系下“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收的影響

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制的不斷改革，營(yíng)業(yè)稅的不足之處愈加明顯。2016年“兩會(huì)”期間，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指出，從2016年5月1日起，全面實(shí)行“營(yíng)改增”。“營(yíng)改增”是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。但是，“營(yíng)改增”的過(guò)程中，對(duì)地方稅收也產(chǎn)生不小的影響。本文總結(jié)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的概念，梳理“營(yíng)改增”的進(jìn)程，分析在“營(yíng)改增”的過(guò)程中對(duì)地稅產(chǎn)生的影響，以及應(yīng)對(duì)這些影響應(yīng)該采取的措施。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 營(yíng)改增 地方稅收

增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，即所說(shuō)的：繳增值稅時(shí)不繳營(yíng)業(yè)稅、繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)不繳增值稅。兩者在征收的對(duì)象、抵扣的環(huán)節(jié)、計(jì)稅的依據(jù)等方面都存在差異。

一、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別

（一）營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收對(duì)象

營(yíng)業(yè)稅（Business tax），是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）營(yíng)業(yè)稅和增值稅的抵扣環(huán)節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額征稅，一項(xiàng)涉營(yíng)業(yè)稅的交易，A企業(yè)銷(xiāo)售給B企業(yè)，A企業(yè)應(yīng)該根據(jù)營(yíng)業(yè)額繳納一定數(shù)額的營(yíng)業(yè)稅；B企業(yè)繼續(xù)向外銷(xiāo)售，同樣要繳納一定數(shù)額的營(yíng)業(yè)稅。這就造成，同一事項(xiàng)在流通的過(guò)程中重復(fù)征稅，且多重不能抵扣。

增值稅的計(jì)稅依據(jù)是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為基礎(chǔ)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。只對(duì)新增加值或商品的附加值征稅，沒(méi)有增加值（附加值），企業(yè)無(wú)需交稅。比如，甲企業(yè)是生產(chǎn)飼料的一般納稅人，購(gòu)買(mǎi)原材料100萬(wàn)元，有進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)，經(jīng)過(guò)加工，形成的產(chǎn)品可以賣(mài)180萬(wàn)，這180萬(wàn)元，要交30.6萬(wàn)元的銷(xiāo)項(xiàng)稅，銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)相抵后，要給國(guó)家繳納13.6萬(wàn)元的增值稅。在這個(gè)過(guò)程產(chǎn)生了（180-100）80萬(wàn)元的增值額，只需要對(duì)這80萬(wàn)元的增值額按照17%的稅率繳納13.6萬(wàn)元的增值稅就可以了；乙企業(yè)是一般納稅人，購(gòu)買(mǎi)這180萬(wàn)元的產(chǎn)品又作為原材料繼續(xù)加工，180萬(wàn)元乘以17%，是30.6萬(wàn)元，對(duì)乙企業(yè)來(lái)說(shuō)是進(jìn)項(xiàng)稅，假如形成200萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，增值稅就是34萬(wàn)元，那么，乙企業(yè)只需繳納3.4萬(wàn)元的增值稅，（200-180）*17%=3.4萬(wàn)元。由此可以看出，增值稅的優(yōu)點(diǎn)是多環(huán)節(jié)可以抵扣，避免重復(fù)征稅。

（三）營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)不同

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即稅金包含在商品或勞務(wù)價(jià)格之中；增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為依據(jù)征收，增值稅是價(jià)外稅，為稅金附加在商品或勞務(wù)價(jià)格之外的稅。在增值稅的計(jì)算中有一個(gè)換算公式是，不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率），是指增值稅額不能包括在其計(jì)稅依據(jù)（銷(xiāo)售額）當(dāng)中。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。

二、“營(yíng)改增”的進(jìn)程

2011年10月，國(guó)務(wù)院決定開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門(mén)市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）。

2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

2014年6月1日起，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

2016年5月1日起，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

三、“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收的影響

（一）地稅主體稅種缺失，地方財(cái)政稅收減少

我國(guó)1994年稅制改革，稅種分為兩大體系：流轉(zhuǎn)稅體系和所得稅體系。流轉(zhuǎn)稅體系中，采取是地稅征管營(yíng)業(yè)稅，國(guó)稅征管增值稅的管理模式。長(zhǎng)期以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅是地稅的主體稅種，“營(yíng)改增”以后，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，將呈現(xiàn)“一稅獨(dú)大”的局面。地方稅已無(wú)主體稅種，直接導(dǎo)致地稅稅源萎縮，地稅收入下降，地方財(cái)政收入縮減，現(xiàn)行中央與地方的分稅格局難以為繼。

（二）地稅的征管職能受到?jīng)_擊

我國(guó)的稅收體系經(jīng)過(guò)20多年的實(shí)踐與探索，形成了一套比較成熟完備的省、市、縣、所四級(jí)行政管理和征管系統(tǒng)，這也是地稅系統(tǒng)能夠得以發(fā)展的關(guān)鍵。隨著“營(yíng)改增”的全面開(kāi)展，原來(lái)“以票控稅”手段缺失，對(duì)納稅戶的有效管控將受到影響，進(jìn)而制約地稅的征管職能。

（三）地稅的征管系統(tǒng)帶來(lái)困難

營(yíng)業(yè)稅的征收范圍廣泛，稅目、稅率設(shè)置較多，但是不需要?jiǎng)澐旨{稅人類(lèi)別；增值稅則要根據(jù)年收入的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營(yíng)業(yè)稅的免稅范圍、減免稅項(xiàng)目及稅收優(yōu)惠政策較多，“營(yíng)改增”后，怎么對(duì)接，如何沿用，都是亟待解決的問(wèn)題。

四、完善“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收影響的措施

（一）提高地方稅收的分成比例

“營(yíng)改增”全面展開(kāi)后，中央政府的財(cái)政收入會(huì)有所上升，地方政府的財(cái)政收入下降，為了保證地方建設(shè)的發(fā)展，激發(fā)地稅干部的積極性，政府就要制定科學(xué)合理的分成比例，提高地方稅收的留成比例，同時(shí)，政府要協(xié)調(diào)好國(guó)稅和地稅的合作關(guān)系，讓稅制改革能夠健康有序的開(kāi)展。2016年4月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過(guò)渡期暫定2年至3年。

（二）加大中央對(duì)地方政府的支持力度

在“營(yíng)改增”的過(guò)渡時(shí)期，中央政府要給予地方政府相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付，來(lái)保證地方財(cái)政支出，穩(wěn)定地方財(cái)政收入來(lái)源，支持地方政府開(kāi)展合理高效的政務(wù)工作，加強(qiáng)地方基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和完善，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全方位改革財(cái)政體系，進(jìn)一步拉動(dòng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用。

（三）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極培育稅源

“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，勢(shì)在必行。地稅系統(tǒng)要積極的響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，同時(shí)，培育地方的其他稅源，重構(gòu)稅收體系。可以從以下幾個(gè)方面來(lái)做：比如，可以提高煙葉稅在地稅中的比重，促使煙民戒煙，減少吸煙者，加快控?zé)煵椒ィ瑴p少吸煙危害。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅在我國(guó)目前還沒(méi)有開(kāi)始征收，為了抑制貧富差距，增加地方政府財(cái)政收入，可以向繼承遺產(chǎn)的人員征收一定的遺產(chǎn)稅；對(duì)于贈(zèng)與行為，可以向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收贈(zèng)與稅。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，全面實(shí)施營(yíng)改增，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，在此過(guò)程中，地稅系統(tǒng)要轉(zhuǎn)變工作策略，拓展稅源；政府要加大對(duì)地稅系統(tǒng)的財(cái)政扶持，平衡好國(guó)地稅在“營(yíng)改增”環(huán)節(jié)的利益沖突，為“營(yíng)改增”的順利進(jìn)行營(yíng)造良好的氛圍，保證“營(yíng)改增”達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：耿敏（1970-），河南滑縣人，碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。