淺議以權力三三框架完善經濟責任審計思路

李宏

摘 要 本文從傳統經濟責任審計與投資審計等其他審計成果不能有效整合入手，揭示傳統經濟責任審計思路的短板，并通過引入領導干部權力分析三三框架，更加全面系統地完善經濟責任審計思路。

關鍵詞 經濟責任審計 權力的三三框架 思路調整

一、以往經濟責任審計思路的短板

以往的經濟責任審計思路以財務收支和財務管理為導向，側重于賬表審計，“三重一大”和內部控制淺嘗輒止，重點關注以“六項費用”為代表的基本支出，對投資建設項目關注較少甚至刻意回避。這導致經濟責任審計成果在建設項目審計方面存在較大的盲點和缺憾，不能完全滿足組織和紀檢部門對領導干部履職情況的全面評價需要。

二、投資審計成果未能運用于領導干部的經濟責任審計

投資審計關注單個項目微觀活動較多，審計目標和成果運用相對單一，以工程造價和結算審減滿足參建單位算賬為導向，在審計機關各類型審計體系中相對孤立；與經濟責任審計項目明顯脫節，以管窺豹，難以對領導干部任內實施項目的合規性、績效性作出宏觀、整體的評價。

三、權力分析的三三框架

第一，領導干部的全部經濟活動均以權力劃分和運用為載體。有權就有責，用權必留痕，濫權必追責。第二，從橫向看，權力一般劃分為人力資源管理權、資產資金配置使用權、業務管理權三個模塊，簡稱“人財物”。第三，從縱向看，每一模塊又分為決策層、執行層、內控監督層三個層次。現實中，機關事業單位和國有企業領導分工和內設機構也大致按此設置。第四，傳統的審計思路，僅從此三三框架的某一模塊、某一層次著眼，難免有失偏頗，所以就提出了權力的三三框架。第五，今后的經濟責任審計應緊緊抓住權力的三三框架，以權力劃分和運用為導向，以績效問責為統領，縱橫結合，整合財政財務審計、投資審計等領域成果，全面揭示領導干部權力活動的完整信息。

四、CBD中央商務區管委會經濟責任審計項目的操作實踐

第一，“人”方面主要關注機構編制情況、科級干部選拔任用、干部和聘用人員福利待遇。第二，“財”方面主要關注機關本級和下屬企業廣告公司、企業協會收支余、往來賬款、貨幣資金等流動資產的真實性和合規性。第三，“物”方面主要關注領導干部任期內決策實施的政府投資建設項目全貌、送審時效性、程序合規性和效果評價、是否有建設項目未經審計、以往投資審計發現問題的整改情況、固定資產盤點、政府采購程序合規性。第四，決策層面主要關注政府投資建設項目合同、造價、資金、進度、質量安全等方面由誰決策，如何決策。如限額以上未招標的設計施工單位確定是否按程序要求報經上級領導批準；招標代理公司選擇，招標文件編制，設計施工監理咨詢合同的條款擬訂、談判和簽訂，工程款和設計費、監理費、咨詢費支付，重大變更等是否執行集體領導制度。第五，執行層面主要關注上級下達目標任務的完成情況、采購服務項目執行效果、項目預算執行率低和存量資金較大的原因分析、項目資金是否擠占挪用、項目結余資金是否上繳、項目資金是否超概預算等。第六，內控監督層面既關注管委會對下屬單位企業協會的管控是否適度，內設機構業務流程設計是否有缺陷，工程收方驗方、重大變更、現場簽證、竣工驗收和送達審計等環節是否按既有監督規定執行，又關注了管委會領導班子層面相互監督、制約的制度建設情況。

五、CBD中央商務區管委會經濟責任項目審計成效

按此思路進行審前調查，形成實施方案并嚴格執行，得出的審計結果既反映了全貌，又有典型事例，業績和問題都數出有據，一目了然，由此贏得了被審計單位和領導干部的尊重和支持。

但是，也初步發現11個問題：“人”方面1個，“財”方面6個，“物”方面4個；決策層面2個，執行層面6個，監督層面

3個。截至2016年末，已收繳或退還資金177.39萬元，審計決定整改率為100%。

六、結語

以CBD中央商務區管委會經濟責任項目為例，通過引入權力分析三三框架，完善審計思路和方案，基本實現了對領導干部任期內的“人財物”和決策執行監督的審計全覆蓋，為組織部門提供了全面的審計成果信息。

（作者單位為重慶市渝中區審計局）