基于成本控制的煤炭企業全面預算管理

孫萍

摘要：雖然煤炭企業在近幾年已經普遍都實施了全面預算管理，也取得了不錯的效果，但是其中還是存在著許多的問題。本文將首先簡述基于成本控制的煤炭企業全面預算管理的重要性，其次再提出面臨的問題，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：煤炭企業；成本控制；全面預算管理

全面預算管理是企業全方位、全過程，并且要全員參與的一種預算管理活動。它是通過對企業進行預算，實現對企業各個部門、各個單位的財務和非財務進行合理分配、管理的一種手段，對于企業及時的完成經營目標有著很大的作用。近年來，全面預算管理被我國的各個企業所重視，它已然成為企業進行預算管理的一個科學有效的手段。針對煤炭企業來說，如何在成本控制的基礎上對企業進行全面預算管理，是煤炭企業目前所要探究的問題。

一、基于成本控制的煤炭企業全面預算管理的必要性

（一）基于成本控制的全面預算管理是提高煤炭企業管理水平的必要手段

煤炭企業隨著礦井服務年限的增加迸發出了一些更深層次的問題，例如：生產系統的復雜、設備的老化以及不確定因素的增加等等。節約資源的可能性越來越小，節約意識還有待加強，管理等方面也還需提高。另外，因為礦區穩定、安全生產等問題的存在給礦井的生產經營等同樣帶來了隱患。煤炭企業也已經意識到問題的嚴重性，也知道并且已經著手從企業的內外部環境開始改進，制定科學合理的企業戰略目標，實施高效的戰略化管理，以便于企業從容的面對這些不確定的因素。煤炭企業目前所面臨的急需解決的問題是如何及時的發現并解決發展過程中不確定性因素對企業造成的影響。這主要可以通過提高管理水平來實現；預算時決策的依據，也是企業管理常用的一種有效手段；全面預算管理是通過合理的分配企業的資源，來實現企業的發展目標，降低企業的成本，達到企業的最終目標。基于成本控制的全面預算管理的戰略重點是成本管理，這種管理模式是現代煤炭企業發展所急需的管理模式，同時也是對傳統管理模式額一種創新。基于成本控制的全面預算管理是將成本控制作為核心，對企業的經濟活動進行事前、事中以及事后控制管理的有效管理手段，它可以有機的結合各個部門、各個層級，使企業的成本管理更加的精細化，對于進一步的提高企業的管理水平有著很大的幫助。

（二）基于成本控制的全面預算管理是煤炭企業加強成本控制的迫切需要

因為煤炭資源以及技術手段的條件限制，使得煤炭企業的煤炭生產增量的空間大大的縮小了；為了確保煤炭企業的經濟效益不會減少，企業只有找到新的獲取利潤的途徑。在營業收入無法快速增長的情況下，煤炭企業只有從企業內部著手尋找可以提高利益的途徑。所以，如何保證在產量不變或者減少的情況下，煤炭企業的利益得到增加是目前煤炭企業所面臨的的問題。在煤炭市場中，實現“產量不增效益增”的途徑就是通過降低成本來實現的，而全面預算管理作為企業有效的控制管理手段，能夠合理的分配管理企業的各種資源，這就是目前煤炭企業找到并且實施的方法。煤炭企業只有實施基于成本控制的全面預算管理，企業的資源才能夠得到更加科學合理有效的利用和分配，企業的工作效率也會得到很大程度的提升。

二、基于成本控制的煤炭企業全面預算管理所面臨的問題

（一）四級預算層次不夠完善

目前，大多數的煤炭企業的全面預算主體都分為四個層級，分別是：第一級全面預算管理委員會；第二級財務科；第三級市場辦、選煤廠、工資科、機電中心、綜機中心；第四級各機關科室、生產區隊。目前，煤炭企業的預算編制大多數都是針對區隊以上層次的，對于區隊以下層次的卻并未涉及。因為四級預算層次不夠完善，導致基層班組控制成本費用的可能性降低，對于預算的執行與實現有很大的阻礙作用。另外，預算層次并未完全的包含企業中的各個部門、各個單位，導致預算的結果無法真實的體現企業的需要。企業在進行預算層次的分級時，也未充分的考慮到企業的實際需求，更多的只是從理論的角度來考慮企業的需求，而并未從實際的角度來設定。

（二）主要是靜態控制，缺乏動態控制

因為，煤炭企業本身受到生產環境的影響很大，生產環境的變化足以導致生產的進度和最終的產量，也會造成生產過程中物料及相關資源的浪費。在不斷變化的生產環境下，單純的靜態控制是無法滿足煤炭企業進行全面預算管理的需求的。目前，煤炭企業在預算編制上主要是靜態編制，也就是在年初就確定了之后的預算管理費用，在之后的一年里就參照靜態編制的進行預算管理。但這樣的管理模式顯然是不合理的，因為一旦遇到生產環境的劇烈變化，那么依舊沿用此預算編制進行成本費用的控制管理是不行的，這樣不僅不符合實際的使用情況，還會在很大程度上降低企業員工的工作積極性。因為煤炭企業在進行采煤、掘進等工作時受到地質條件等因素的影響較大，再加上不同的地質條件所消耗的資金是有差異的；所以，為了使成本預算費用更加的貼近實際使用情況，煤炭企業應該對月度生產計劃及定額進行動態的控制管理，以便于在生產環境發生變化時及時的對預算做出調整，以便于更好的進行預算管理。

（三）缺乏科學的物料定額確定方法

基于成本控制的煤炭企業全面預算管理相比于普通的全面預算管理來說，更加的全面、細致，并且可以按照成本項目進行指標的分解和控制。還可以根據成本項目直接確定相應的歸口管理部門；材料費用方面可以對不同類型的材料予以區分，并且控制它的定額消耗量。但是，煤炭企業在進行定額消耗量時沒有充分的考慮到煤炭企業生產的實際情況，而在實際的生產中物料的消耗在很大的程度上受到了地質條件等因素的影響，導致成本控制指標的不合理，使得最終成本控制無法取得一個較好的效果。所以，煤炭企業在確定物料定額時，應該更加的精確、科學，要充分的結合企業的實際生產狀況。這樣煤炭企業才可以更好的利用資源，充分的發揮他們的作用，提高資源的使用效率，降低企業的生產成本，從而提高企業的收益。

（四）缺少事前的預算預警機制

目前，煤炭企業的預算控制大部分都還停留在事后控制的水平，缺少事前的預算控制，同時也缺乏相應的預算預警機制。如果，煤炭企業想要徹底的改變現狀，實現成本費用的強力控制，那么企業就應該加強全面預算管理機制的建設，不僅要健全完善之前的事后預算，同時對于事前及事中控制也應該涉及，當然這也是目前煤炭企業所欠缺的。另外，目前的煤炭企業缺少對成本費用的預算預警機制，這阻礙了煤炭企業進行有效的預算風險防范工作。

（五）事中控制不夠精確

部分的煤炭企業中有事中控制的很多，但是大部分的事中控制都不夠完善不夠精確。主要是因為他們的事中控制范圍有限，不能夠涵蓋企業所有的成本費用。特別是在工資費用、電力費用、綜機租賃費用等部分。在這些部分顯然缺少足夠的事中控制的，但是這些部分的成本支出也是企業必不可少的部分，這部分成本控制的缺失對于有效的完成企業整體的成本控制有著阻礙的作用。企業應該做的是在成本費用發生的過程中，針對企業的各級部門、單位，根據已有的相關制度對該部分費用進行及時的嚴格控制，對于超出預算的部分都要避免其發生，防止最終出現成本費用的偏差。

（六）全面預算考核內容不夠全面

全面預算考核，是對預算管理的結果進行考核，也是一種事后的管理手段。目前，煤炭企業基于成本控制的全面預算考核主要是針對企業中各個責任主體的預算完成情況進行考核，然后根據考核的結果進行相應的獎懲。但是，企業并未對考核的結果做出整體的評價，亦或是評價內容不夠全面。另外，煤炭企業沒有深入的探討分析預算完成的具體原因，導致考核不能夠符合實際的情況，不能夠充分的體現全面預算考核的作用。這樣極有可能會降低基層單位探究節約成本費用的有效途徑，造成企業的損失。

三、煤炭企業基于成本控制的全面預算管理改進措施

（一）精細化的全面預算管理

煤炭企業要從根本上解決目前基于成本控制的全面預算管理上出現的問題，首先要做的是在之前全面預算管理的基礎上，使其更加的精細化。首先，煤炭企業要將之前預算只到達區隊層次深入到班組層次，這樣可以擴大預算的層次，使得預算更多的考慮到基層的員工，充分的體現出全面預算中的“全面”二字。其次，煤炭企業應該按照相關的要求將之前的指標進行細化，要求預算編制不僅可以按照費用項目確定定額標準，還可以按照物料消耗的類別進行定額標準的制定，二者可以相互調整。最后，企業應該將全面預算的控制層次深入到班組層次，在成本費用控制的部分實行二級監控、成本分級與歸口管理，形成一個更加完善的全面預算管理模式。

（二）在靜態預算編制的基礎上，添加動態預算編制

之前煤炭企業僅是靜態的預算編制，這樣的預算編制不能夠滿足煤炭企業的實際生產狀況，在企業面臨生產環境劇烈變化的時候，靜態的預算編制顯然不能夠符合企業的實際生產狀況，對企業做出一個合理的預算控制。所以，煤炭企業應該在之前靜態預算編制的基礎上，添加動態的預算編制。具體表現為：靜態的預算編制主要是針對整體來說的，一般情況下，如果企業沒有面臨著生產環境的劇烈變化，那么企業沿用靜態預算編制即可。倘若遇上，那么可以通過動態的預算編制進行及時的調整，以便于滿足企業生產的需要。動態的預算編制主要是針對月度預算來說的，或者是特殊情況下的項目成本。總之，基于靜態編制之下的動態預算編制模式更加的適合現有的煤炭企業，更加的適合煤炭企業的生產特點。

（三）科學的制定物料消耗定額

煤炭企業基于成本控制的全面預算管理應該包括科學的制定物料消耗定額。在實際的生產過程中，物料的消耗是預算管理中的一個重點部分。因為煤炭企業無論是在進行挖掘時還是生產時，在物料的消耗上都不會少，所以科學的制定物料消耗定額是煤炭企業進行全面預算管理時所必要的。煤炭企業基于成本控制的全面預算管理中，物料的消耗會因為不同的物料消耗環節會有所不同，也會因為不同種類的物料影響因素導致物料消耗的不同，還會因為不同影響因素對不同物料的影響程度不同導致的物料消耗不同。所以，面對如此復雜物料消耗情況，煤炭企業應該采用科學的方法進行物料消耗的定額，以便于更好的管理物料。可以采用：BP神經網絡模型、灰色預測模型等科學合理的數學統計方法進行物料消耗的定額。

（四）建立健全事前預算預警機制

目前的煤炭企業僅僅停留在事后預算的水平，對于事中控制涉及不夠，至于事前則涉及少之更少。所以，為了更好的完成基于成本控制的全面預算管理工作，煤炭企業應該健立健全事前預算體系，特別是事前預算預警機制。事前預算預警機制可以進行如下區分：將事前預算預警機制根據嚴重的程度分為黃色預警、橙色預警及紅色預警，三個預警程度依次遞增。煤炭企業可以利用科學合理的手段，制定合理的預警程度標準，并且針對可能出現的不同程度的風險進行相應的解決處理。同時，企業可以根據全面預算編制的具體情況，將預警機制分為動態預警和靜態預警。動態預警和靜態預警又可以根據時間分為月度預算預警和年度預算預警。企業通過健全完善事前預算管理體系，加強事前預算預警工作，提高企業現有的預算管理水平，有助于企業早日實現成本的控制目標。

（五）精細化事中控制管理

目前的煤炭企業雖然有著事中控制，但是事中控制的程度不夠，在很多方面都不足以體現“全面預算管理”，所以，為了更好的實現全面預算管理的事中控制就應該使得事中控制更加的精細化。首先，煤炭企業應該對成本費用的歸口職能部門和原煤單位進行更加精細化的管理。其次，在成本費用的用途上要更加的精細化。使得企業可以實現不同生產環境及作業方式下的定額管理控制。另外，基于成本控制的全面預算管理應該進行實時的事中控制。因為是事中控制，所以應該是一個動態的管理控制模式，即對預算進行實時的監控管理。在管理的過程中，不僅要對已發生的成本錯誤及時的進行修改，還要對可能發生的成本偏差進行預防。同時，企業不僅要執行相應的成本預算控制標準，還要根據生產發展的實際狀況，及時的修改調整預算標準，以便于標準更加的符合當今的市場要求，使得預算管理工作做得更加的好。

（六）健全完善預算考核體系，對預算管理進行全面的考核評價

之前的預算考核體系不能夠滿足煤炭企業的發展需要，所以要對其進行健全完善。煤炭企業進行預算考核主要是為了給考核的當事人以壓力和動力，督促其按照相關的指標按時按量的完成相應的工作。這需要科學完善的考核指標、責任體系及獎懲制度。預算的考核結果和獎懲相聯系了起來，為了保證公平性要對考核的結果進行科學的分析。目前的煤炭企業主要考核分析各個預算責任主體的預算完成情況，僅僅如此是不夠的。為了充分的發揮全面預算考核的作用，煤炭企業還應該對基于成本控制的全面預算管理主體做出整體的評價，并進行相關的考核，并且考核的重點應在相關責任主體的預算完成情況，以及預算完成質量。之后，再結合整體的預算考核評價，對相應的責任主體進行獎懲，對于那些超支的部分，要依照相關的規定追究其相關的責任。

四、結語

全面預算管理是現代常用的一種企業管理模式，當然也取得了很好的成效。針對煤炭企業基于成本控制的全面預算管理，在實際的過程中存在著許多的問題，這些問題的存在嚴重的影響了全面預算管理的成效，阻礙了企業的發展，所以為了充分的發揮全面預算管理的作用，煤炭企業應該及時的找出問題并解決，并且建全完善相應的基于成本控制的全面預算管理體系，以便于煤炭企業可以更好的進行預算管理工作，實現控制成本的目標。

參考文獻：

[1]梁星. X礦基于成本控制的全面預算管理實施方案[J].財務與會計，2014，11：23-24.

[2]倪曉忠，張惠軍.淺談煤炭企業基于成本控制的全面預算管理[J].中國管理信息化，2012，14：19-20.

（作者單位：中國神華能源股份有限公司神東煤炭分公司核算中心）