金融審計監管體系的構建探討

●李一鳴 王 亮 王 榮

金融審計監管體系的構建探討

●李一鳴 王 亮 王 榮

金融審計是政府審計的重要組成部分。本文結合當前形勢以及我國金融審計現狀，梳理了金融審計的發展歷程以及基本構成情況，并分析了金融審計工作中出現的問題及其原因，最后提出了相關對策與建議。

審計監督 金融監管 創新

一、引言

經濟全球化帶來了金融全球化。特別是在2017年，中國人民銀行明確提出支持金融機構發展普惠金融業務。央行一直注重創新調控方式，在保持總量適度的基礎上，適當發揮結構引導作用。運用差異化的存款準備金政策支持結構調整就是其中的一種探索，2014年對小微企業和“三農”領域實施定向降準政策，特別是縣域農村金融機構信貸投放集中在小微企業和“三農”領域，較早就享受了幅度較大的定向降準政策，其存款準備金率大幅低于全部存款類金融機構的平均水平，且滿足新增存款一定比例用于當地貸款的達標縣域農村金融機構，還可享受一個百分點的存款準備金率優惠，此次對普惠金融實施定向降準政策，是根據國務院部署對原有定向降準政策的拓展和優化，以更好地引導金融機構發展普惠金融業務。另一方面隨著金融市場的不斷發展，各國的金融機構不但要面對來自本國競爭對手的挑戰，還要應對來自國際市場的競爭，于是，許多國家紛紛為金融創新發展創造條件，傳統的金融監管模式已不能滿足金融創新的需要，除“一行三會”政策和行業金融監管以外，金融審計已成為金融監督的一種重要方式。

二、文獻基礎

關于金融創新和金融監管的相互關系，Kane（1981）指出金融監管與金融創新是辯證統一的關系，金融監管可以促進金融創新的發展，當情況相反時，金融創新加速了金融監管體制的完善進程，兩者之間存在一種動態博弈關系；Allen（2012）實證研究表明，金融創新往往會增加交易的復雜性，從而有機會探索金融服務消費者的興趣問題；而鄭愛民（2010）認為金融創新是近幾十年來國際金融界最重要的發展趨勢之一，金融創新不僅是國內金融業為了滿足自身發展和獲得經濟利潤需要，也是在外資金融機構不斷沖擊下，追求生存和發展的唯一道路；王斌（2011）從金融審計在金融監管中的地位出發，探討了如何進一步加強我國金融監管體系，提出要以中央銀行依法監管為基礎，將政府審計與其他金融監管部門相協同，構建金融審計與金融監管協作的框架；豆軍（2015）構建了監管機構群體與金融機構群體的演化博弈模型，得出要協調兩者關系，倡導監管帶動創新的結論；楊牧云（2006）認為金融監管和金融創新是對立統一的關系，兩者的目標是一致的，都是為了金融發展，對立的點在于金融創新的某些特點與監管存在不同程度的沖突，使監管的難度加大；楊瑞華（2017）從職能、制度、政府角度分析金融創新趨勢下金融審計的監督體系，提出要結合我國國情和各個地區現狀，建立監管體系。

在金融審計和金融監管方面的研究有：張琴（2016）結合我國金融監管和政府金融審計體制的現狀，總結了我國政府金融審計存在的問題；周晶晶（2015）則是基于金融穩定視角，從審計對象、審計內容、審計程序角度對現存問題進行分析；金融審計自身具有的獨立性和綜合性兩個特點，使金融審計在金融監管中發揮重要的作用 （蔡麗，2011）；王永海（2014）提出建立以政府金融審計為主體、注冊會計師審計為補充、金融機構內部審計為核心的“三位一體”金融審計監督體系；蔡敏（2017）以互聯網金融為例，揭示出我國金融體系所隱藏的弊端，提出要對互聯網金融類型進行區分，在監管手段方面也要加強。已有的研究表明，金融審計監管不再是一個單方向的問題，要結合金融創新實際，不斷完善金融審計監管體系。

三、金融審計的發展歷程及現狀

（一）金融審計的發展歷程

審計署成立以來，金融審計工作從只查金融機構的財務開支到以資產質量真實性為中心，重點揭露金融機構違規經營問題，再發展到關注金融機構重大風險和對效益有重大影響的突出問題，金融審計工作大致可以分為以下四個階段：第一階段是在1995年以前。這一時期金融審計考察的是金融機構財務狀況，主要任務是穩定國家的財政，審計方式也比較傳統，僅僅是采取人工查賬，并不注重細節檢查，主要以銀行財務開支、賬簿、檔案等作為審核依據，這種檢查過程存在大量的漏洞，而且手續繁瑣，不利于全面普及。第二階段是在1995-2000年。這一期間審計部門負責審計央行的財政收支狀況，并對國有金融機構包括銀行、證券的各項資產負債表、所有人權益等財務報表進行監督。第三階段是2001－2007年。這一時期主要是商業銀行股份制改革，特別是2003年成立了銀監會，初步構成了“一行三會”監管體系，以及以合規監管為重點的分業監管。第四階段是2008年至今，自2008年全球性金融危機爆發以來，央行不斷出臺宏觀調控措施，比如連續三次下調存貸款基準利率，兩次下調存款準備金率，取消對商業銀行信貸規劃的約束，并引導商業銀行擴大貸款總量。因此，隨著金融機構的業務和活動日益復雜多樣，對金融審計的要求也越來越高，審計監督工作日益被重視。

（二）我國金融審計監督的現狀

1、金融市場龐大，審計工作難度大。金融機構牌照是衡量一個地區金融業發展水準的標志。我國金融機構已不單單是銀行、保險、證券期貨基金這些傳統的機構，各地都將金融機構創新作為重點發展對象。面對不斷發展壯大的金融市場，審計人才的需求日益增大。比如2016年12月，某市審計局以向社會購買審計服務的方式緩解審計人員不足；2017年6月，湖北省京山縣通過招錄一批年輕干部、培養一批審計人員、借助外部專家力量三個一批，整合內外部資源以及計算機技術人才來緩解審計力量的不足。

2、金融審計局限性大。金融審計雖然起到了監督的效果，但由于其屬于事后監督，作為監督手段帶有滯后性特點。即便審計查出了問題，但造成的損失已不可挽回，特別是在涉及國家經濟安全的金融投資市場更是如此，每一項投資涉及的資金往往有幾十億、幾百億規模，其投資決策將受到市場的嚴峻考驗。金融審計結果的滯后性制約了審計監督職能的發揮，甚至影響了審計的權威性；另一方面，當前審計內容還是傳統的資產審計，在金融不斷創新的今天，金融審計的發展步伐必須與時俱進。

3、金融審計風險不容忽視。隨著金融市場不斷創新發展，審計工作面臨的責任風險、法律風險、質量風險、廉政風險也越來越大。為了規避這些風險，我國很多地方積極采取措施進行預防：比如海南省審計廳從2013年就開始探索“六個控制”菜單式金融審計方法。政府按照金融投資項目進展情況，將審計分為六個環節加以控制：投資項目申報審批情況審計控制、投資項目招投標審計控制、合同審核審計控制、投資項目現場管理情況審計控制、投資項目建設資金審計控制和投資項目工程造價審計控制。又比如湖北省荊州市審計局在金融投資項目審計中進一步加強審計實施全過程的“痕跡”管理，在容易產生金融審計風險的相關環節加強防范和控制，降低審計風險，提高審計質量。

四、金融審計監督中存在的問題分析

（一）金融審計監督職能不到位

我國目前實行的是以“一行三會”為主導，其他中央行政機關為輔助，地方政府金融管理機構為補充的分業金融監管體制。在此背景下，存在比如證監會對敏感崗位監督不力，有的領導干部規避制度安排親屬在系統內任職，有的違規用人搞“小圈子”，有的瞞報房產、股票和因私出國(境)等情況。此外，權力監督約束不嚴、濫用審批和處罰自由裁量權、向所屬企事業單位轉移行政監管權等問題也很突出。

（二）審計監督體系不健全

美國政府審計機關的審計任務90%以上是國會委員會及其成員和立法院委托的，其余任務是法律規定的，幾乎沒有審計部門自定項目。但我國審計監督存在一定的交叉性，資金存在混用、挪用、閑置等問題，給審計工作加大了難度，審計機構都應盡可能去完成職責范圍內且有明確目的的審計項目，不要擴大范圍。

（三）金融審計監管局面復雜

金融創新不只是在業務上，還有金融機構的多元化構建，同時跨境業務不斷發展，導致金融監管存在盲區。比如2013年的金融改革之一是利率市場化，這對于銀行的資金組織能力提出了更高的要求，相對來說，大型銀行有更多的渠道（自然增長、國企、財政等）獲得低成本資金，中小型銀行必須開出更高的價格才有競爭優勢，勢必帶來成本的上升。此外，利率市場化給中小銀行帶來的另一個大問題是流動性，一旦期限配比做不好，大量存款被競爭對手拉走，很容易觸及監管紅線。我國的金融業發展越來越復雜，審計工作的難度也在不斷增加。

五、我國金融審計制度完善的對策建議

（一）增強審計風險意識

審計的風險管理是指財務報表存在錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。從企業整體評估風險狀況來看，主要包括不可控風險和可控風險。其中，不可控風險通常通過風險轉移、保險、風險接受等方式進行應對；可控的風險通常通過內部控制手段進行應對。所以內部控制本質上就是企業管理中通過日常管控手段降低風險的行為。另外，在審計過程中，訪談是一個重要環節。比如在風險評估階段，與管理層的訪談應該主要關注的是公司外部環境的變化、公司架構和戰略的變化、業務的發展情況、管理層的風格和誠信情況以及公司層面的整體控制；與內部員工的訪談，應該主要關注流程層面內部控制的變化；與內部審計人員、律師顧問訪談時，應該主要關注公司內部缺陷、舞弊和訴訟的情況，從而增強審計風險意識。

（二）創新審計手段

目前我國的審計目標、審計模式、審計方法較西方發達國家而言還是落后的。因此，應該充分利用現代信息和網絡技術，全面開展計算機審計，發展以數據庫為基礎的在線實時審計，加大對審計線索電子化和網絡實體審計的研究，開發新的審計程序和方法，以便獲得充分、有力的審計證據，最大限度地降低審計風險。充分利用計算機審計技術提升審計效率。配齊硬件設施，完善信息中心建設。另一方面盡快開發審計軟件，與此同時加快審計電算化的立法工作，針對電子數據、電子合同、電子簽名、電子貨幣等方面的有效性、合法性、可靠性、安全性等作出規定，使審計電算化有法可依。

（三）提高金融審計人員的綜合素質

金融審計隊伍素質的高低是審計工作能否順利開展的關鍵。目前金融審計所處的環境并不容樂觀，而且隨著經濟的發展，金融審計對象的復雜程度不斷提高，審計難度和風險呈攀升趨勢，這對審計人員提出了更高要求。審計工作除了最基本的專業知識外，還需要熟悉金融領域的專業知識，除此之外還需要統計技術、運籌技術、項目管理技術、計算機信息技術等綜合性知識的支撐。當然，審計人員必須要結合金融行業特點，掌握金融審計工作所需要的方法和技能才能勝任。

（四）提高金融審計效率

金融機構可以建立財務共享中心以追求財務流程合規、公開透明，以增加數據透明度便于開展審計工作。同時，財務共享中心集中保存了企業集團下屬各子分公司的財務數據，多數采用統一財務系統、統一賬簿格式，對于原本要在各個地點審計的審計人員來說，可以極為方便地查詢到各個公司的賬務，以及關聯方交易的賬簿包括原始憑證等，使得針對財務部門的審計效率會大為提高。另一方面，適當減少審計程序也可以提高效率，金融審計一般要等到有授權，再按照規定時間才能進行審計工作，這不僅拉長了工作時間還容易導致錯過最佳的審計時間。■

（作者單位：河北農業大學商學院）

[1]蔡麗.金融審計在金融監管體系中的作用[J].審計與理財,2011,(10).

[2]田艷霞，閆鈺，周晶晶.國家審計維護金融穩定實現路徑研究[J].企業改革與管理,2015,(10).

[3]王斌.推廣金融業機構信息管理的意義及趨勢[J].金融科技時代,2011,(12).

[4]王永海，章濤.金融創新趨勢下金融審計監督體系構建[J].江西財經大學學報,2014,(04).

[5]楊牧云.芻議金融創新與金融監管[J].當代經理人,2006,(10).

[6]楊瑞華.金融創新趨勢下金融審計監督體系構建分析[J].時代金融,2017,(02).