淺析技工院校繳費收入的財務(wù)核算

邵珍

[摘 要]文章針對某技工院校學(xué)生繳費收入核算方法的缺陷，結(jié)合相關(guān)技工院校以及高校的做法，提出對新生和老生設(shè)置不同的科目，分別進行賬務(wù)處理，并進行案例演示說明。

[關(guān)鍵詞]技工院校；繳費收入；賬務(wù)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.09.228

技工院校作為職業(yè)教育的重要組成部分，為社會和經(jīng)濟的發(fā)展培養(yǎng)輸送第一線的勞動者，是培養(yǎng)技術(shù)技能型人才的重要基地。除了中級工、高級工、技師三個培養(yǎng)層次外，技工院校還承擔(dān)企業(yè)職工培訓(xùn)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)培訓(xùn)、勞動預(yù)備制培訓(xùn)以及社會其他類人員培訓(xùn)。近幾年伴隨著招生環(huán)境發(fā)生了根本性改變，技工院校財務(wù)收入渠道呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，具體來說包括學(xué)費、住宿費——這是技工院校非稅收入的主體，同時還有各類培訓(xùn)費、鑒定費和其他應(yīng)納入財政上繳的收入項目。

按照財政相關(guān)規(guī)定：技工院校的學(xué)費、住宿費等繳費收入屬于政府非稅收入，財政部門按照“收支兩條線”管理辦法對學(xué)費進行管理，學(xué)校收到時要及時上繳財政專戶，不能直接作為學(xué)校的事業(yè)收入；當(dāng)學(xué)校使用資金時，需向財政提出書面申請，學(xué)校收到財政專戶核撥資金時記入事業(yè)收入。由此可見，學(xué)生繳費收入作為技工院校收入來源的重要組成部分，其真實性、完整性對于會計信息使用者全面了解技工院校收入狀況具有十分重要的意義。就青島某技工院校為例，所提供的學(xué)生繳費信息是不完整的，不能全面反映其收入狀況，因此需要對現(xiàn)有學(xué)生繳費收入賬務(wù)核算方案進行重建。

1 研究現(xiàn)狀

由于主管部門不同，技工院校無法像教育部直屬中等職業(yè)學(xué)校那樣，在錄取學(xué)生時實現(xiàn)統(tǒng)招，造成在錄取新生時無法得到確切的錄取人數(shù)，而傳統(tǒng)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”又不符合現(xiàn)行技工院校學(xué)生繳費收入賬務(wù)核算基礎(chǔ)，不具備現(xiàn)實可操作性，因此，目前在繳費環(huán)節(jié)中，技工院校多以“收付實現(xiàn)制”為核算基礎(chǔ)。以青島某技工院校為例，①在收到學(xué)生的學(xué)費、住宿費時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款——學(xué)費、住宿費”；②學(xué)費收到上繳財政時，借記“應(yīng)付賬款——學(xué)費、住宿費”，貸記“應(yīng)繳財政專戶款——學(xué)費、住宿費”，同時借記“應(yīng)繳財政專戶款——學(xué)費、住宿費”，貸記“銀行存款”；③撥回財政專戶款時，借記“銀行存款”，貸記“ 事業(yè)收入——學(xué)費、住宿費”。上述處理中只反映了該校已收取的學(xué)費、住宿費數(shù)額和上繳財政數(shù)額，不能反映應(yīng)收學(xué)費、住宿費及已收學(xué)費、住宿費和欠交學(xué)費、住宿費等相關(guān)數(shù)據(jù)信息；對于學(xué)生繳費賬務(wù)處理統(tǒng)一，沒有具體劃分新生和老生，不能全面反映新生和老生實際收入狀況；另外由于技工院校錄取人數(shù)無法像高校實現(xiàn)統(tǒng)招，在實際操作中采取預(yù)先收取住宿費的方式確定新生人數(shù)，但該信息在會計報表中沒有體現(xiàn)，不利于報表使用者全面了解資產(chǎn)和財務(wù)真實狀況。

有的技工院校在核算學(xué)費收入時，增加“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目進行核算。①在收到學(xué)生的學(xué)費、住宿費時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；②上繳財政時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)繳財政專戶款——學(xué)費、住宿費”，同時借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”；③撥回財政專戶款時，借記“應(yīng)繳財政專戶款——學(xué)費、住宿費”，貸記“ 事業(yè)收入——學(xué)費、住宿費”，同時借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”。通過調(diào)整分錄，將應(yīng)繳財政專戶的資金和學(xué)院實際已實現(xiàn)的事業(yè)收入很好地進行體現(xiàn)，但“應(yīng)繳財政專戶款”科目在上繳和撥回時會計處理不符合理論要求，同時仍未就應(yīng)收和欠費收入的賬務(wù)核算問題給予解決。

高校在核算學(xué)費收入時，它們的做法可以借鑒。有的以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)進行會計核算，增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費”科目。通過該科目解決了應(yīng)收學(xué)生繳費收入和欠費收入的賬務(wù)核算問題，但沒有就高校應(yīng)繳財政專戶的資金和高校實際已實現(xiàn)事業(yè)收入情況如何體現(xiàn)給出解決方案。筆者認為采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”來替代現(xiàn)行技工院校學(xué)生繳費收入核算的“收付實現(xiàn)制”，不符合現(xiàn)行賬務(wù)核算基礎(chǔ)，也不具備現(xiàn)實可操作性和簡便性。

有的高校在實質(zhì)重于形式的核算原則下，提出在不改變核算基礎(chǔ)的前提下對現(xiàn)行“收付實現(xiàn)制”進行補充，增設(shè)“財政專戶款”和“暫存財政專戶”科目。通過調(diào)整分錄，解決了高校存放在財政專戶的資金和已實現(xiàn)事業(yè)收入，但操作復(fù)雜，不具備簡便性，同時在方案中也沒有解決應(yīng)收和欠費收入的賬務(wù)核算問題。

2 繳費收入財務(wù)核算框架構(gòu)建

通過對上述技工院校學(xué)生繳費收入財務(wù)分析，借鑒其他高校的處理方法，筆者認為在“收付實現(xiàn)制”核算原則不變的前提下，通過增加科目、調(diào)整相關(guān)會計核算分錄，達到解決上述問題的目的。

據(jù)悉從2013年秋季學(xué)期起，不分戶籍，不分年級，不分專業(yè)，青島市公辦中等職業(yè)學(xué)校一、二、三年級學(xué)生全部免收學(xué)費，這也就意味著無論城市、農(nóng)村，只要學(xué)生進入全日制公辦中職學(xué)校學(xué)習(xí)，就可免繳學(xué)費，如果學(xué)制是四年以上，才需繳納學(xué)費。技工院校屬于中等職業(yè)教育，在這一背景下，筆者認為需要對新生和老生分別進行會計處理，增設(shè)“預(yù)收賬款——學(xué)生住宿費”二級科目，用于核算新生繳費數(shù)額，主要指住宿費；“應(yīng)收賬款——學(xué)生學(xué)費、——學(xué)生住宿費”二級科目，用于核算老生繳費數(shù)額，包括學(xué)費（第四年、第五年）、住宿費。同時調(diào)整相關(guān)分錄，便于隨時、準(zhǔn)確地掌握新生、老生應(yīng)收學(xué)費、住宿費，已收學(xué)費、住宿費和欠交學(xué)費、住宿費等數(shù)據(jù)信息，方便與學(xué)生管理部門核對，及時催交。

3 舉例說明

2016年某技工院校在校生人數(shù)為8000人，預(yù)計秋季招收新生2800人，招生部門統(tǒng)計預(yù)收2200人住宿費，收取110萬；實際報到人數(shù)2600人，收取住宿費130萬元；收取第四年老生學(xué)費320萬元，住宿費385萬元。該校于2016年將實際收到的學(xué)費、住宿費全部上繳至財政專戶，截至2016年年底，共發(fā)生退學(xué)300人，財政部反撥該校2016年學(xué)生學(xué)費320萬元，住宿費400萬元。就上述業(yè)務(wù)需編制的分錄如下：

4 結(jié) 論

本文的創(chuàng)新點在于對學(xué)生繳費收入?yún)^(qū)別對待，新生和老生做不同的賬務(wù)處理，筆者結(jié)合案例演示分析，以期全面了解該校當(dāng)年學(xué)生繳費資金規(guī)模和收入狀況。需要指出的是，在編制新生會計分錄時，由于新生報名時間波動性較大，需要及時將預(yù)收的住宿費繳存銀行；另外在老生會計處理上，由于要確定在校生人數(shù)，需要與學(xué)校學(xué)籍管理部門積極配合，統(tǒng)計人數(shù)，確保所反映的會計信息真實、準(zhǔn)確。

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