“營改增”后建筑企業利潤區格局研究

■/鐘錦云

“營改增”后建筑企業利潤區格局研究

■/鐘錦云

“營改增”作為我國稅制改革重要內容，自2016年5月起已經被推行到經濟體的各個方面。“營改增”的實施給建筑行業帶來了巨大的改變，特別是利潤區的變動。本文結合建筑行業的行業特點，通過分析“營改增”后企業的納稅變化以及由此導致的新的利潤區的形成，為建筑企業在新的稅負規制下實現利潤增長提供相應的參考和建議。

“營改增”利潤區建筑企業

“營改增”作為稅制領域改革的重要舉措，最大程度解決了我國營業稅體系下的重復征稅問題，對企業減輕稅負、降低營業成本和增加企業利潤起到了積極作用。建筑行業自2016年5月起被納入“營改增”范圍，“營改增”對減輕企業的納稅負擔有積極意義，這不僅是建筑行業持續發展的需要，同樣是我國經濟改革的必然趨勢。從理論上講，在增值稅體系下，我國的建筑行業采用11%的增值稅稅率，企業所負擔的流轉稅有所減輕。而具體到實際經營的建筑企業，“營改增”后其稅務負擔與企業可用于抵扣的進項稅額相關，抵扣成本在總成本中的比重會影響企業的可抵扣數額，這決定了企業繳納增值稅稅額的大小以及“營改增”后利潤區格局的變動情況。同時企業的收入、成本以及營業稅金及附加的變化額決定了利潤總額的變化。

一、“營改增”對建筑行業稅負和利潤的影響分析

我國稅改方案的公布直接影響了各個行業的800余萬戶企業，涉及年營業稅稅額高達1.6萬億元。目前我國建筑行業的主營業務涉及建筑材料供應、建筑分包業務和建筑服務業務三個主要領域。建筑材料供應方面主要指建筑原材料供應和設備供應，新稅制下，這方面的進項稅可以抵扣，取得合法的增值稅發票可以降低建筑企業的流轉稅稅負，因此建筑企業的管理重點將是對供應商的重新選擇和對增值稅發票的嚴格管理。在實際經營中，作為總包方建筑企業會把自己的部分項目分包給其他建筑單位，在原來的稅制體系下，承包方可以將全部工程承包價款與支付分包方價款的差額作為繳稅的營業額，并以此營業額的3%作為企業繳納的營業稅額。此過程的發票管理由分包方在當地繳稅后將發票交給總承包方進行抵扣。而在增值稅體系下，建筑企業作為一般納稅人，需要按照統一的銷項稅額與進項稅額之差繳納增值稅，分包方為小規模納稅人時，總包方可以在合同中要求分包方去稅務部門開具增值稅專用發票，其適用稅率為3%并且能作為進項稅額抵扣。營業稅規制下，建筑行業提供服務需征收3%的稅額，而在增值稅體系下，其適用11%的稅率，建筑企業可以開具增值稅專用發票，營業稅的繳納遵循屬地原則，項目所在地即為繳稅地，而增值稅遵循屬人原則，在建筑企業注冊地的稅務機關繳納，建筑企業應該與建筑服務對象進行溝通項目結算和發票開具的時間地點，稅改后這會影響企業增值稅的繳納和企業現金流的合理規劃。

建筑企業在實施“營改增”后，企業所獲取的利潤總額的變更是由收入的變更額、成本的變更額和營業稅金及附加的變更額綜合決定的，利潤的變動與稅負的變動相反，稅改后建筑企業稅負的增減與能否取得增值稅專用發票和年度可抵扣稅額的多少有關。建筑企業在稅改后應積極進行稅務籌劃工作，對業務涉及范圍內的利潤區的變動進行研究，及時采取相關措施，合理降低企業稅負，從而實現企業利潤最大化的經營目標。

二、“營改增”后企業新利潤區的形成

（一）大型企業集團上下游產業鏈整合截留利潤在企業集團內部形成利潤區

建筑行業用到的原材料種類繁多，需要消耗的產品涉及50多個行業、2000多個品種、30000多種規格，其對整個經濟體的運行具有很強的關聯效應，為其他行業的發展提供了巨大的市場，同時也是解決勞動力就業問題的超級行業，它對國民經濟的推動作用不言而喻。2016年我國的建筑行業產值約為19.4萬億，帶動相關部門產出約50萬億，GDP貢獻值高達74.4萬億。隨著近年來我國房地產行業的快速發展，大型的建筑企業集團形成了以建筑安裝為主，房地產、基礎設施投資與建設、建筑機械制造和租賃、國際貿易、混凝土、物流、金融等業務板塊共同發展的新格局。其中在各項業務的收入中，非建筑安裝業務的收入占總收入的比例逐漸提高；企業非建筑安裝業務的利潤總額占總利潤額比例在50%及以上的企業數量在行業中所占比例提高。結合這些大型建筑企業的案例來看，非建筑類業務的拓展對于企業利潤增長的貢獻率非常大，如果建筑企業計劃在未來幾年內大幅度的提高的利潤率，則需要有計劃地將業務逐步拓展到非建筑安裝領域。通過整合企業集團上下游產業鏈，以貿易、物流、建材等業務相關板塊的發展形成新的利潤區。

（二）經營模式改變形成新的利潤區

建筑企業簽訂合同數量與新簽合數量的多少，將決定施工期內建筑業的施工面積和要素投入，是影響建筑業產值規模與發展趨勢的關鍵因素，也是對建筑行業市場發展的有力預測。通過建筑行業報告的數據分析可以得出，上一年度的新簽合同額增幅在很大程度上影響了下一年度建筑業總產值的波動趨勢，二者具有很強的正相關關系。龐大的合同量，必然給建筑企業的經營帶來相關利好，“營改增”政策的實施，銷售環節的規范，企業提高管理水平的動因和緊迫感提高，這為建筑企業進行經營模式的改變提供了較好的機遇。建筑企業在管理過程中除了改變陳舊的管理經營管理模式，還要在新稅制條件下積極探索新的經營方式，嘗試推行企業集團集中采購、承接PPP項目等經營手段，使得項目承包形式更加多樣化，形成新的利潤增長點。

（三）“營改增”后提高進項稅抵扣比例帶來利潤區

“營改增”實行一年多以來，建筑企業尚處于適應過渡期時期，由于行業的經營特點，施工周期較長，舊項目占比還比較高，同時新項目開工不足，由于應對措施不及時，存在諸多無法抵扣的情況，稅負增加的現象比較明顯，地方政府部門專門發文針對稅負問題，要求財政補助項目，要求作為業主方的政府主管與地稅部門主管為企業降稅負創造條件，即讓企業達到稅法要求的簡易征收的“甲供材料”或者“清包工”，這種過渡性的政策是短期行為，治標不治本，同時也不利于建筑企業的長期發展。如果企業在稅改以后購置固定資產，這些施工設備的應用，一方面能降低人工成本，另一方面可以獲得可觀的抵扣稅額，有利于企業借機提升業務水平，優化經營結構。除此之外，對于稅負減輕的措施目前存在供應鏈企業提出的“以貨易貨”模式，舉例說明：現有的業務流程中，施工企業向商品混凝土公司采購商品混凝土，進項稅率為3%，商品混凝土公司向水泥廠采購水泥，進項稅為17%，構成商品混凝土的砂石水，進項稅為3%。商品混凝土生產企業執行3%的征收率，進項稅不抵扣。其中采購水泥的17%進項稅直接沉淀到混凝土成本中，于是提出以下構想：由施工企業向貿易公司采購水泥，提供給商品混凝土企業加工商品混凝土，在一噸水泥換一立方混凝土的互換協議下，施工企業按水泥市場銷售價格支付水泥采購款，水泥廠的進項發票開給了施工企業，取得17%的進項發票；商品混凝土企業按實際銷售價格與施工企業結算貨款，不開出銷售發票；混凝土與水泥的價差，由混凝土企業與施工企業依據實際用量結算。這樣就把高稅率的進項發票提供給了施工企業，提高了施工企業的進項抵扣比例，形成了新的利潤區。

三、“營改增”后建筑企業的應對措施

（一）強化內部管理，調整經營結構

在“營改增”后，建筑企業的納稅流程所涉及的對象更加復雜，需要相關的管理制度來規范企業經營。首先在合同管理方面，需要確保所取得的增值稅專用發票能否用以有效抵扣，對于稅務申報，需要結合業務需要編制公司統一的納稅工作流程圖，確保增值稅繳納的進行。對于新簽訂的合同，需要明確對合同涉及價格進行價稅分離，對于舊合同需要增加補充條款，明確雙方的權利和義務。其次，建筑企業要對供應商和分包商進行篩選，識別他們的納稅身份，按照一般納稅人還是小規模納稅人分類管理，核對供應商開具的增值稅發票，明確發票的提供時間。由于建筑行業跨地區經營的現象非常普遍，建筑分包現象也大量存在，稅改后的跨地區納稅將成為一個經營難題。增值稅規制下，發票進項稅額只能在企業法人機構所在地進行抵扣，其增值稅發票名稱也必須與企業法人名稱一致，稅改后的各項目的增值稅清算工作將會非常復雜，這就需要企業改變經營模式，進行精細化管理，同時進行技術化改造和設備更新，降低人工費用，借稅改的契機優化資產結構。

（二）積極進行稅務籌劃，做好發票管理工作

建筑企業需要加強稅改后的稅收籌劃工作，財務人員應充分了解稅務信息，及時補充業務知識，根據職業敏感和市場變化，從企業全局的角度出發制定最優化的稅務方案，通過合理的稅收籌劃減輕企業負擔。另外，增值稅發票的管理較其他稅種更為復雜，尤其是對專用發票的管理工作要細化，避免因為發票問題給企業帶來損失。“營改增”給建筑企業的稅務籌劃工作帶來了很大的操作空間，在建筑材料、設備、分包等環節都需要對價格和稅金進行重新考量，然后再選擇合作對象。建筑企業在選擇供應商時應盡量選擇一般納稅人以獲取增值稅發票，在勞務應用方面應盡量減少個人分包模式，多選用勞務派遣，盡量取得有效的專用發票。由于建筑企業可以在全國范圍內開展業務，而各個地區的稅收稽查存在較大差異，如果對于項目的監管不到位，很容易造成項目管理人員采取逃稅漏稅行為，不索要發票以降低增值稅稅額，以此來擴大項目盈利，因此企業應該就發票的相關管理工作做好培訓，避免憑證不全或丟失等問題帶來經濟損失。

（三）采用信息化管理提升經營效率

建筑企業在實際經營過程中建立起本企業所有項目共享的供應商管理系統，借助現代軟件技術，結合稅務管理，為“營改增”后的供應商選擇提供參考，將材料入庫、評價和供應商信譽、質量、價格、有無抵扣發票等因素納入到管理系統中，使得企業能選擇最優的采購方案，有效降低稅負。同時建筑企業需要實施有效的信息管理方案，在項目管理的基礎上構建業務和財務一體化的管理平臺，將項目一線的財務和業務進行有效協同管理，將項目的預算、施工、進項管理和銷項管理、發票信息、后期審核等多個財務和業務環節集中在一起，明晰各個抵扣環節，便于企業進行納稅管理并把控稅務風險，同時通過項目各個階段的信息整合整個項目的預算、決算信息，形成信息化的成本管控，在此基礎上與發票管理相結合，提高企業的數據挖掘能力，為企業應對“營改增”的變化積累經驗。

四、結語

隨著我國稅制改革的不斷前進，建筑企業必須主動采取相關措施，積極應對“營改增”的變化，在嚴格遵守國家稅制規定的前提下，不斷探索企業新的利潤增長方式并形成新的利潤區，同時抓住“營改增”的契機，針對性的調整業務重點，加快企業轉型升級，以此提升企業的綜合競爭力。

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F810.423

A

1004-6070（2017）09-0021-04

◇作者信息：廣西建工集團聯合建設有限公司

◇責任編輯：哈明暉

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