“互聯網+”時代業財融合管理會計框架研究
——以通信行業為例

■/張寶賢 古 柳 陸 易

“互聯網+”時代業財融合管理會計框架研究
——以通信行業為例

■/張寶賢 古 柳 陸 易

業財融合是會計由核算型向管理型轉變的關鍵。分析了“互聯網+”時代業財融合信息需求新特點：數據顆粒更精細，信息維度更多樣，業財信息更融合，信息獲取更及時；提出構建三基三層管理會計新框架：以海量數據、軟件系統、業財管理為基礎，將平臺層、數據層、應用層融為一體，明確了企業發展新趨勢，提出了會計教育改革新方向。

業財融合 管理會計 三基三層

新常態下，互聯網經濟已成為我國經濟轉型的重要基礎。業財融合趨勢逐步增強，通信行業迎來千載難逢的發展良機。但我國電話市場已然飽和，行業增長后續乏力，替代產品不斷涌現，傳統語音通話及短信業務已無利潤上升空間。在此背景下，移動數據流量成為新的利潤增長點。技術不斷升級，軟硬件投資支出大幅增長，通信行業利潤上漲遭遇嚴峻挑戰。因此，通信行業應積極響應新時代要求，大力推進業財融合，構建互聯網管理會計框架，運用大數據云計算先進技術，提升自身發展優勢。高校會計教育也應積極轉變傳統教學思維，認清當前企業發展新動向，培養適應業財融合新人才。

一、業財融合管理會計框架文獻綜述

業財融合以業務活動為管理對象，以實現企業目標為宗旨，運用信息化手段將業務部門和財務部門深度融合，將業務流、財務流、物資流、信息流有機統一，實現數據共享，圍繞價值鏈做出計劃、決策、控制、考核，是一種全方位管理活動。通過業務、財務的標準化及數據信息連接，建立數據集市，可以實現全面管理，集中會計核算，統一資金使用，可以準確把握管理優缺點，精準識別風險，提升管理效率。

截止2017年7月，中國知網收錄“業財融合”核心文章共22篇。部分學者結合不同行業詳細論證了業財融合新特點。郭永清（2017）認為業財融合是會計由核算型向管理型轉變的關鍵，提出河北聯通積極確立業財融合目標，調整財務結構，建立了財務共享中心，有較強實踐借鑒意義，并且對中國業財融合問題進行了問卷調查分析，指出現階段財務人員能力、積極性、主動性都有待提高。程平等（2017）提出了基于業財一體化的生產活動大會計研究，指出應以業務流、資金流、信息流“三流合一”為指導思想，構建財務會計、管理會計、業財一體化為管控平臺的大會計模型。王清剛等（2016）以HBDL公司業財一體化為研究對象，提出現階段會計工作應由核算型向管理型轉變，財務服務及監督功能都應前置，實現對業務活動事前、事中、事后全面及時監控。馬貴蘭（2016）從業財融合視角分析管理會計信息質量要求，認為大數據環境下，應加強業財融合，實現業務、財務自動對接，打破業務、財務壁壘，豐富管理會計信息基礎，細化信息顆粒度，獲取多樣性、多維度管理會計信息數據。張傳平（2014）介紹了電網企業業財融合的現狀，指出了行業問題，剖析了問題關鍵點，提出了實施途徑，并且深入研究了電網企業業財融合預算管理模式，結合EVA價值創造理念，設計了執行方案。李聞一等（2016，2015）研究了中國石油湖北分公司借助XBRL將數據整合，將多口徑數據拓展為多維方式進行XBRL標準化建模，形成統一數據集市，構建了支撐管理會計決策、風險防控、資源配置的業財融合管理體系。Ostergren Katarina（2011）認為預算管理是業財融合的關鍵步驟，也是管理會計創新的重要內容和有效手段。Chia Hao Lee（2012）認為業財融合預算編制必須結合會計核算數據，由于企業集團化、多元化，核算主體較多，必須先將數據集中。

綜上所述，學術界部分學者對業財融合已進行了積極探索，結合部分行業進行了詳細闡述，為后續研究打下了堅實基礎。但當前我國有關業財融合的研究文獻太少，研究群體中實務界人士較多，學術界人士偏少，并且研究群體不固定，創新成果也較少。若非深入研究，勢必無法適應“互聯網+”時代管理會計面臨的新形勢，阻礙管理會計長遠發展。

本文以“互聯網+”時代業財融合信息需求新特點為切入口，提出建立“三基三層”業財融合新框架，豐富了管理會計理論，對實踐工作尤其是通信行業具有指導價值。

二、“互聯網+”時代業財融合信息需求新特點

業財融合以大數據為技術手段，打通業務、財務信息壁壘，深入挖掘傳統會計系統中無法提供的業務、財務數據，夯實管理會計信息基礎，搭建新的管理會計應用，實現對企業的精準管理。

（一）數據顆粒更精細

與財務會計有國家統一規定不同，管理會計信息更易受企業內部環境、行業特征影響。第一，不同企業管理會計體系千差萬別。目前，我國管理會計信息主要依靠財務會計所提供的信息，而財務信息普遍以六大要素為信息載體，顆粒度較大，無法滿足管理會計對信息細小性需求。借助阿米巴、大數據可將信息再次細分，將財務信息分解為超細數據顆粒，而后將其逐級匯總，滿足了不同層級對數據管理的要求。第二，清單管理應運而生。清單管理對企業大量復雜業務活動以及管理活動，以精細化運作模式分析關聯度及運轉順序，形成以清單為計量單位的業財信息流，滿足企業對更細小元素的監督。例如，目前我國通信行業普遍的做法是建立“客戶價值分析體系”，以客戶信息為基礎，匯總生成部門信息，部門信息再次匯總成為地區信息，最終匯總成為省級信息。

（二）信息維度更多樣

管理會計信息涉及供應、生產、銷售、投資、融資多個領域，并且決策信息要求隨環境變化而隨時變化。單一財務會計信息無法滿足多樣化信息需求，并且管理當局關注的信息焦點也隨環境改變而隨時改變，建立多維管理會計信息系統已成必然。管理會計提供的信息維度越多，價值就越高，管理當局決策能力就越強。第一，多維度、多視角的信息研究可以幫助管理層做出更精準決策。例如，目前通信行業若側重分析不同地區的銷售業績，則生成地區維度會計報表；若側重分析不同年齡客戶銷售業績，則生成年齡維度會計報表；若側重分析不同品牌的銷售業績，則生成以品牌為維度的報表體系。第二，目前通信行業提供包括產品品種、客戶特點、銷售方案、人員組織的多維度管理會計體系，滿足了生產經營中的信息需求，提高了管理會計信息需求能力及適用范圍，大大提升了通信產業的利潤空間。

（三）業財信息更融合

將企業價值鏈作為信息載體，以價值管理為基礎，業財融合將企業財務資源與非財務資源有機融合，實現了企業預期目標，所以，非財務指標、非結構化數據受到越來越多地重視。第一，與傳統財務會計核算不同，管理會計不僅重視資金核算，更重視人力、物力、價格、銷量與資金之間的聯動關系研究。例如，通信行業在核算某地區團隊業績時，除核算團隊支出外，還核算與支出有關的業務驅動因素如員工數量、工資、貢獻等，當團隊支出成本大幅上漲時，要準確把握人員支出，進行精準判斷，以支持管理層對地區業績的考核。第二，業財融合信息包含人財物、供產銷等全面信息，行業不同，信息也不同。目前，我國尚未出臺管理會計報告體系統一規范，各企業應結合自身特點，編制適合自身管理要求的業財融合會計報表。

（四）信息獲取更及時

會計信息在管理層需要時應恰到好處提供給管理當局，不及時的會計信息會使相關性降低，只有及時會計信息才可以發揮真正價值。第一，信息及時性源于時效性。任何有價值的信息都有時效性，而且信息越及時價值就越高，管理會計尤其重視信息及時性；第二，企業生存環境經常變化，市場環境瞬息萬變，管理當局只有順應環境，才可做出正確決策，若信息傳遞緩慢，就會做出錯誤決策。

三、“互聯網+”時代業財融合新框架構建

構建業財融合管理會計框架，必須具備一定數據信息基礎，以強大信息系統為支撐，以海量數據為載體，以深度管理為保障，構建三基三層框架體系。

（一）構建業財融合三大基礎

業財融合包含三大基礎：海量數據、軟件系統、業財管理。

1.海量數據基礎。構建業財融合管理會計新框架前提條件是必須具備海量數據資產。第一，通信企業客戶規模上億，客戶信息需求、通信位置、流量使用統計數據為業財融合提供了大量業務數據信息。這些信息為營銷方案設計提供了重要參考。第二，通信企業基站等硬件為信息獲取提供了重要保障。利用基站信息、客戶信息，可構建業財模型。針對信息需求量大的地區或客戶，加大投資力度，而針對業務需求量較小的地區或客戶，可減小投資力度。通過精細化管理，搭建的業財融合模型可以為日常運營提供顆粒度更細的信息支持。

2.軟件系統基礎。通信行業是高科技的代名詞，其管理系統和計費系統能為管理會計提供強大系統支持。以ZB為計量單位，軟件信息包含客戶基本信息、消費構成、銷售收入、業務成本、利潤趨勢，與大數據系統無縫對接，為業財融合搭建了良好軟件基礎。第一，通信企業經營計費系統為建模以及復雜數據處理提供強大支持。第二，通過業財系統對接，可充分挖掘數據信息，加大會計由傳統核算型向業財融合型轉變力度。

3.業財管理基礎。除海量數據基礎、軟件系統基礎外，業財融合管理基礎也應為管理會計框架提供重要基礎。第一，以系統支持為前提，大部分通信企業將財務系統植入業務系統之中，可以提升融合管理與數據的一致性。第二，業務系統的收入信息、計費信息、支出信息能自動上傳至財務系統，實現了業財深度融合。

（二）構建業財融合三大層級

業財融合管理會計包括三大層級，分別是平臺層、數據層、應用層。如圖1所示：

1.平臺層。由通信企業生產管理系統組成，包括計費系統、管理系統、品牌系統、物資系統、ERP系統。除為通信企業日常生產經營服務外，也為業財融合提供大量數據支持。既包括財務數據、結構化數據，也包括非財務數據、非結構化數據。以清單為最小的計量單位，數據顆粒度越細，提供數據基礎的作用就越明顯。所以，平臺層要建立完善的數據收集系統，實現數據共享，通過數據對接，減少人為干預。

2.數據層。根據管理決策需要，對平臺層原始數據應進行一級分類，形成應用層的數據基礎，包括客戶數據、收入數據、成本數據、利潤數據，根據數據關系，存儲管理會計數據倉庫。此層級僅是對原始數據的簡單加工，數據庫豐富程度決定了管理決策的精準程度。所以，此層級應不斷充實完善數據，加工越精細，提供的信息價值就越高。

3.應用層。管理會計最終的產出成果就是應用層。當前，我國通信企業面臨高普及率，低利潤率以及互聯網替代產品增多的外部市場環境，而且國家提速降費、營改增政策出臺后，通信企業只有尋求提高資源利用效率才是最終出路。因此，業財融合系統更應專注于效率提升，投資管理方面關注不同客戶成本資源，形成不同的投入產出指標；銷售方面要針對不同客戶群體，形成精準營銷方案；增值方案關注細分產品、客戶、渠道。

四、結論及建議

“互聯網+”時代，業財融合進一步發展。通信行業已認識到自身存在的諸多問題，應逐步提高管理水平促進自身發展，完善業財一體化，加快業財融合的進度，使其更具可操作性及實踐性。應不斷運用大數據、云計算等先進手段為企業帶來巨大經濟利益，也應對企業管理流程進行有效監控。同時，高校會計教育也應認清“互聯網+”時代業財融合發展新動向，積極改變傳統教學模式，培養適應新時代管理會計人才。

（一）業財融合背景下，管理會計必須轉型升級

“互聯網+”時代到來，會計行業朝著信息化方向發展已成必然。新形勢下，企業應大力推廣業財融合，推進業財一體化建設，將業務活動和財務活動通過軟件實現信息同步、存儲、共享，推動核算工作全面自動化處理，壓縮核算工作占用的資源與時間，使企業會計人員工作重心轉向預測、決策、分析、控制、考核等更具管理價值的工作，而不再局限于傳統記賬、算賬、報賬，為財務服務功能及監督職能發揮奠定良好基礎。

（二）業財融合背景下，管理會計提供增值服務

以業財融合為基礎，會計人員應熟練運用大數據、云計算等先進技術，通過核算業務，實現業務、財務同步運行，加強對資金的高效使用，優化資源配置，積極推行滾動預算，大力推廣精細化作業成本管理，進行全過程績效管理，為提供增值服務提供保障。

（三）業財融合背景下，管理會計落實監督控制

為徹底發揮管理會計監督控制功能，企業應通過業財融合更系統地對全部業務活動進行事前、事中、事后全流程監控，實時跟蹤預算執行、計劃落實、資金使用情況，將監督對象落實到最小業務單元，在時間、空間上共同實現監督職能。

（四）業財融合背景下，會計教育界應積極轉變傳統教學模式

為適應業財融合新形勢，全新會計教育模式變革是一項長期工程，非一朝一夕能完成。必須大力推廣慕課、微課、翻轉課堂等先進授課方式，使學生了解企業最新發展動向，借助強大教師團隊，凝聚計算機、網絡、信息技術專家，大力創新開放式本科網絡教育，推進會計教育內涵式發展。

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F275.5

A

1004-6070（2017）09-0029-05

國家社會科學基金項目（項目編號：16BJY022）；江蘇高校哲學社會科學基金項目（項目編號：2017SJB1960）;江蘇高校品牌專業建設工程資助項目；江蘇高校人文社會科學校外研究基地“蘇南資本市場研究中心”階段性成果；無錫市科協軟課題（KX17-B-25）。

◇作者信息：無錫太湖學院

◇責任編輯：何 眉

◇責任校對：何 眉