淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建

陳汪云

摘要：科學有效的內(nèi)部控制體系可以推動行政事業(yè)單位各項工作的良好開展，使得單位的治理結(jié)構(gòu)得到有效化的呈現(xiàn)。目前，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建上，還存在一定的問題，導致很多工作不能很好的展開。本文立足于當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建上存在的問題，從編制單位經(jīng)濟活動的事項清單、完善內(nèi)部控制管理的制度、加強內(nèi)部會計的控制、推動單位經(jīng)濟活動信息化的落實、編制單位內(nèi)部控制手冊等方面提出相應(yīng)的策略，從而推動行政事業(yè)單位工作的更好運行。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；管理體系；構(gòu)建

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-0000-02

行政事業(yè)單位是我國經(jīng)濟社會的重要組成部分，在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為了達到控制的目標，利用制度的制定、措施的實施和程序的執(zhí)行等環(huán)節(jié)，對單位的經(jīng)濟活動的風險進行良好防范和管控的一系列行為。對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，我國財政部曾經(jīng)在2012年出臺過相應(yīng)的規(guī)范試行本，并且在2014年元旦全面推動實施。財政部出臺的規(guī)范對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動提出了相應(yīng)的規(guī)范，要求各個行政事業(yè)單位根據(jù)自身的特點進行內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，既可以完善單位的經(jīng)濟活動，同時也能促進單位廉政建設(shè)等各項內(nèi)容的實施[1]。

一、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的重要意義

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)其實就是貫徹黨中央“八項規(guī)定”的具體行動。習近平總書記和李克強總理在反腐和各類廉潔會議中多次對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提出要求，因此構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系是落實中央八項規(guī)定的一個環(huán)節(jié)，可以有效地推進廉政建設(shè)落實到各處。其次，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)是落實黨的群眾路線，是促使教育實踐活動深入開展的一個平臺和抓手，是積極響應(yīng)黨中央和國務(wù)院發(fā)出的黨政機關(guān)厲行節(jié)約的行動。從行政事業(yè)單位的自身角度來說，內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建也是促進事業(yè)單位更好發(fā)展和推進工作的一個重要環(huán)節(jié)，有利于實現(xiàn)內(nèi)部資源的有效配置，使其發(fā)揮出最大的作用和效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)雖然有黨中央和國務(wù)院的高度重視，同時也在財政部的相關(guān)條例下不斷地促進提高，但是在實際工作當中，還是存在著諸多不足之處。很多行政事業(yè)單位由于自身內(nèi)部控制制度的不完善、工作不到位、相關(guān)財務(wù)管理工作的漏洞百出，導致一些違法行為不斷滋生。例如：私設(shè)小金庫、使用假發(fā)票來進行報賬、違法處理國有資產(chǎn)等等。這些情況的出現(xiàn)，不僅使得國家的資金和財產(chǎn)受到了嚴重的危害，同時還滋生了貪污腐敗的風氣，主要呈現(xiàn)出如下形式：

1.自控觀念不強，控制環(huán)境不佳

對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部的控制環(huán)境主要指的是一個組織自身內(nèi)部的控制氛圍對于內(nèi)部成員、管理階層人員的控制情況，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的堅實基礎(chǔ)。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作往往受重視程度都不高，行政管理層缺乏自控的觀念，并且相應(yīng)的制度和工作流程都沒有進行良好的梳理和制定。部分行政事業(yè)單位負責相應(yīng)內(nèi)部控制的人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠精良，對內(nèi)部控制制度的了解不夠多，因而對于這項工作的重視程度嚴重不足，對風險的防范觀念也比較差，沒有制定出相應(yīng)的控制標準和有效的辦法。在行政事業(yè)單位中，很多人員都認為這些單位的資金來自財政預算撥款，因此相關(guān)的控制工作是財務(wù)部門的事情，和本部門的工作無關(guān)。在這樣的態(tài)度影響之下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作環(huán)境不佳，不利于工作的開展。

2.監(jiān)管力度不夠，內(nèi)部控制體系不健全

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作內(nèi)容是十分豐富的，既與單位內(nèi)部的各個部分有著橫向的聯(lián)系，與員工和各個崗位有著關(guān)聯(lián)，同時也包含著管理、會計和審計等內(nèi)容。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部的控制上主要集中在會計控制這一方面，因此相關(guān)的制度也停留在這個層面，很多行政事業(yè)單位都缺乏對管理、審計、風險監(jiān)控等其它工作的制度建立。在實際的運行中，部分行政事業(yè)單位的管理層在會計的工作中造成了一定的干擾，打白條、超額審批、違規(guī)審批的情況時常存在，使得審計流于形式，不能更好地發(fā)揮作用。有的行政事業(yè)單位管理層認為內(nèi)部控制的制度和文件只是一紙文字，實際的工作才是最重要的，因此對于內(nèi)部控制制度的建立沒有給予足夠的重視，導致對整個管理系統(tǒng)缺乏一個有效的控制。在進行決策的時候，有時候因為對內(nèi)部控制了解不夠，在行為上過于盲目，導致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作存在嚴重的弊端[2]。

3.內(nèi)部控制的方法不夠完善，控制的重點相對弱化

內(nèi)部控制方法是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要手段，如果控制的方法較為完善，那么就可以得到良好的控制效果。但是，當前很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方法都不夠全面，并且控制的重點不夠明顯，對于一些崗位的分工體系，還不夠清晰。由于行政事業(yè)單位是編制的人員安排制度，因此職工的安排受到各種禁錮，容易使得崗位的設(shè)置不符合實際需求，一崗多人或者一人多崗的情況都是數(shù)見不鮮的，同時還存在一定程度的結(jié)黨營私的情況。此外，在一些項目的批復體系上，也不夠合理，獨斷專行的行為導致了獨攬大權(quán)的情況發(fā)生。對于預算的控制情況，整體的控制效果較弱，缺乏科學、有效的約束制度。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建策略

1.編制單位經(jīng)濟活動的事項清單

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，對單位的預算、收支、資產(chǎn)、建設(shè)等相關(guān)業(yè)務(wù)進行查清并列出清單是十分重要的，這有利于單位更好地了解這些工作的內(nèi)容，更為清晰地進行相關(guān)的內(nèi)部控制，從而對每個環(huán)節(jié)都把握清楚，為相關(guān)工作的開展提供幫助。事項清單的編制是一個基礎(chǔ)性的工作，在很多單位容易被忽視，最終導致工作缺三少四，出現(xiàn)各種紕漏，影響了工作的良好進行，甚至還會造成嚴重的經(jīng)濟損失。

2.完善內(nèi)部控制管理的制度

內(nèi)部控制管理制度是內(nèi)部控制的一個保障，也是工作開展的基本參考。在內(nèi)部控制的管理制度上面，要根據(jù)單位的實際情況和國家的相關(guān)需求來進行制度的建設(shè)，同時也要注意制度和法律法規(guī)的適應(yīng)程度。在制度的完善過程中，要對現(xiàn)有的制度進行合理的分析和評估，對于其中的問題要盡快的完善，對于過時的制度要及時地淘汰。有的制度在制定的時候過于大略，只是對工作提出了一個基本的方向，使得在內(nèi)部控制在具體的開展過程中，因為制度過于抽象不能很好地進行工作的開展。因此，在內(nèi)部控制制度的完善上面還應(yīng)該注重條例的詳細建設(shè)，確保制度能夠?qū)ぷ髌鸬搅己玫闹笇ё饔谩?/p>

3.從內(nèi)部會計控制的角度進行加強

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系中，會計的內(nèi)部控制最為關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制的最主要部分。在內(nèi)部會計控制工作的完善層面，首先要提高行政事業(yè)單位的負責人在會計資料的審核審批方面的責任意識，負責人必須要對內(nèi)容和數(shù)據(jù)的真實性負法律責任。從行政事業(yè)單位的多年工作實際來看，很多行政事業(yè)單位的財務(wù)出現(xiàn)問題都是源于會計工作缺乏一定外部的監(jiān)督[3]。因此，行政事業(yè)單位要組建自己的監(jiān)督核查隊伍，不定期對會計工作進行公開性的監(jiān)督工作，對于違規(guī)的現(xiàn)象要及時通報批評。同時在行政手段上，可以采用強硬的措施，例如辭退、扣除績效等，推進外部監(jiān)督機制的有效運行。對于會計師的資格要進行嚴格的審查，定期組織會計人員參與學習，提高他們工作的敏感性和政策的解讀能力從而為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)提供幫助。

4.推動單位經(jīng)濟活動信息化的落實

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)要緊跟著社會的發(fā)展步伐，要與信息化的發(fā)展相適應(yīng)，這樣才能使得內(nèi)部控制工作能夠有效的進行，并且可以發(fā)揮出相應(yīng)的作用。在信息技術(shù)發(fā)展的年代，行政事業(yè)單位要主動建立經(jīng)濟活動運行的信息化系統(tǒng)，通過信息化系統(tǒng)來對單位的預算、收支、采購、合同、資產(chǎn)、建設(shè)等業(yè)務(wù)來進行信息化的呈現(xiàn)，促進工作的良好溝通的交流，同時也讓他人有了可以監(jiān)督單位經(jīng)濟活動運行的平臺和機會，形成有效的外部共同監(jiān)督機制，確保經(jīng)濟活動的開展能夠推動單位工作的良好運行。在信息化的落實上面，行政事業(yè)單位還應(yīng)該加強信息管理人員的業(yè)務(wù)培訓，確保他們具備信息化操作的技術(shù)，從而推動工作的更好開展，促使信息可以得到有效的處理[4]。

5.編制單位內(nèi)部控制手冊

對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制來說，組織相關(guān)的工作人員進行單位經(jīng)濟活動清單、內(nèi)部控制制度和各類業(yè)務(wù)流程等手冊編制，使其形成一本有效的、合理的單位內(nèi)部控制手冊。通過控制手冊的編制，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進行詳細的記錄，同時也為工作的開展提供參考，促進工作的規(guī)范化發(fā)展，全面提升內(nèi)部的管理水平，降低經(jīng)濟活動的相關(guān)風險。

四、結(jié)語

對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建情況不僅影響著整個單位財務(wù)工作的情況，同時也影響著單位各項工作的開展和運行。對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建來說，編制單位經(jīng)濟活動的事項清單，可以幫助內(nèi)部人員對經(jīng)濟活動的具體工作有一個良好的了解，并且通過內(nèi)部控制管理的制度的完善和內(nèi)部會計控制的加強來使得基礎(chǔ)性、重要性的工作建設(shè)得到良好的開展。在信息技術(shù)發(fā)展的背景下，還應(yīng)推動單位經(jīng)濟活動信息化的落實，使得內(nèi)部控制的信息有公開的平臺，促進外部控制的良好進行，并且組織人員根據(jù)單位工作的開展情況編制單位內(nèi)部控制手冊，從各個方面來推動行政事業(yè)單位工作的更好運行，最終使得單位的各項經(jīng)濟活動都得到良好的控制，避免出現(xiàn)內(nèi)部管理失控的問題。

參考文獻：

[1]陸霞.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建[J].當代經(jīng)濟，2014（14）：50-51.

[2]車錫媛，盧旭東.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2013（11）：46-47.

[3]魏冬云.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性及構(gòu)建途徑[J].時代金融旬刊，2016（03）：71-72.

[4]周天月.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的相關(guān)問題研究[J].財經(jīng)界，2015（35）：83-83.