淺析企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理

摘 要：為了幫助企業(yè)準(zhǔn)確把握股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理業(yè)務(wù)，正確計(jì)算企業(yè)所得稅，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，文章對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅處理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了具體分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得稅 處理業(yè)務(wù)

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-134-03

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)所得稅中的一個(gè)重要而又復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理涉及收入的確認(rèn)時(shí)間、計(jì)稅成本的確認(rèn)、納稅地點(diǎn)以及留存收益的確認(rèn)等問(wèn)題，而且不同性質(zhì)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理也不相同。為了幫助企業(yè)準(zhǔn)確把握股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理業(yè)務(wù)，正確計(jì)算企業(yè)所得稅，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者現(xiàn)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅處理的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行具體分析，具體來(lái)說(shuō)，需注意以下十個(gè)問(wèn)題。

一、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》[國(guó)稅函[2010]79號(hào)]規(guī)定：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例如，2012年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資1200萬(wàn)元（持股比例為60%），乙企業(yè)以實(shí)物出資800萬(wàn)元（持股比例為40%）共同設(shè)立A公司，A公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元。2015年12月，A公司所有者權(quán)益總額為2600萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元。A公司成立后一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2015年12月，甲企業(yè)將持有的A公司股權(quán)以1580萬(wàn)元的價(jià)款全部轉(zhuǎn)讓給B公司，并與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)自協(xié)議簽訂之日起生效。2016年1月完成股權(quán)變更登記手續(xù)（上述企業(yè)均為居民企業(yè)）。

分析：雖然2015年12月甲企業(yè)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并已生效，但由于完成股權(quán)的變更手續(xù)時(shí)間是2016年1月，因此甲企業(yè)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的時(shí)點(diǎn)應(yīng)為2016年1月。

二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十四條規(guī)定：企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。因此，對(duì)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外的股權(quán)，均以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)入當(dāng)年所得計(jì)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

例：某投資公司2014年12月18日將持有某公司的股權(quán)以300萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，約定雙方分3次付款，即：2014年12月在完成該股權(quán)的工商、稅務(wù)變更手續(xù)時(shí)支付150萬(wàn)元，2015年12月支付75萬(wàn)元，2016年12月支付75萬(wàn)元。則，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)的規(guī)定，該投資公司應(yīng)于2014年12月完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)一次性確認(rèn)收入300萬(wàn)元。

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本的確定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本應(yīng)按下列方法確定：

1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；

2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本還應(yīng)注意下列問(wèn)題：

一是企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得將以前年度轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)時(shí)作為計(jì)稅成本予以扣除。

二是股權(quán)持有期間不得調(diào)整投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三是股權(quán)持有期間不得扣除股權(quán)投資成本。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可稅前申報(bào)扣除

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，可以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

例：C公司2013年1月對(duì)D上市公司公司進(jìn)行股權(quán)投資，投資成本為1000萬(wàn)元，占D公司總股本的10%。2015年12月，C公司通過(guò)證券交易所將擁有D公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給E公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為800萬(wàn)元。則C公司轉(zhuǎn)讓給E公司的投資損失可在所得稅稅前扣除，但應(yīng)按規(guī)定履行清單申報(bào)扣除手續(xù)。

六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不扣除留存收益

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的差額。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

例：A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬(wàn)，B公司截止2016年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本100萬(wàn)元、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元，現(xiàn)A公司按220萬(wàn)元出售給境內(nèi)C企業(yè)，計(jì)算A公司應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

分析：由于留存收益包括未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)部分，上述盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元不得扣減。所以，A公司應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為120萬(wàn)元（220-100），而不是20萬(wàn)元（220-100-30-70）。

值得注意的是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中也有個(gè)別可扣除留存收益的特殊情況，在實(shí)際業(yè)務(wù)中要注意區(qū)分。比如企業(yè)清算時(shí)，股東分得的剩余資產(chǎn)，可以扣減留存收益。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條第二款規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。還有國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》[國(guó)稅函〔2004〕390號(hào)]規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

七、投資企業(yè)撤回或減少投資應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

由此可見，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資應(yīng)分三部分進(jìn)行所得稅處理：第一部分：相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，不征所得稅；第二部分：相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，可免征企業(yè)所得稅；第三部分：除投資收回及股息所得以外的部分，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

例：A公司于2013年7月向一服裝公司投資500萬(wàn)元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的股份。由于服裝公司連續(xù)兩年經(jīng)營(yíng)狀況不佳，2016年7月，A公司決定將持有該公司10%的股份進(jìn)行撤資。撤資時(shí)服裝公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，累計(jì)盈余公積為600萬(wàn)元，A公司實(shí)際分回現(xiàn)金800萬(wàn)元。則A公司這筆業(yè)務(wù)的所得稅處理為：

（1）初始出資500萬(wàn)元屬于投資收回不計(jì)稅；

（2）股息所得=（1000+600）×10%=160（萬(wàn)元）；根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，股息所得可免稅；

（3）投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=800-500-160=140（萬(wàn)元）；

（4）應(yīng)納企業(yè)所得稅=140×25%=35（萬(wàn)元）。

八、核定征收所得稅的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

例：某餐飲企業(yè)由于只能準(zhǔn)確核算收入額，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用額，被確定為核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人。2012年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該餐飲公司核定的應(yīng)稅所得率為12%，該公司全年取得各項(xiàng)收入總額為2500萬(wàn)元，其中取得全年餐飲收入1500萬(wàn)元。2012年8月該公司取得轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入1000萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)規(guī)定，2012年8月取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)全額并入企業(yè)當(dāng)期取得的應(yīng)稅收入中，按規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（1）應(yīng)稅收入額=2500（萬(wàn)元）；

（2）應(yīng)納稅所得額=2500×12%=300（萬(wàn)元）；

（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×25%=75（萬(wàn)元）。

九、因被投資企業(yè)清算涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》[財(cái)稅〔2009〕60號(hào)]第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

例：A有限公司2013年1月以銀行存款500萬(wàn)元投資于B股份公司，占B公司全部股權(quán)的40%，并采用權(quán)益法核算。2016年9月，B股份公司進(jìn)入清算程序。2016年12月份，在清算結(jié)束時(shí)，A公司收回貨幣剩余資產(chǎn)800萬(wàn)元。另外，B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積合計(jì)為500萬(wàn)元。假定不考慮其他涉稅因素，企業(yè)所得稅稅率為25%，則A公司針對(duì)該筆投資業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下所得稅處理：

（1）A公司收回的剩余資產(chǎn)=800萬(wàn)元；

（2）投資成本的收回=500萬(wàn)元；

（3）股息所得=500×40%=200（萬(wàn)元）；

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=800-500-200=100（萬(wàn)元）；

（5）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）。

十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的稅務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的所得稅處理區(qū)分以下兩種情況：

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股的稅務(wù)處理。企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股包括兩種情況：一是企業(yè)在限售股解禁后，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股，然后將余額支付給個(gè)人；二是在限售股解禁前，因法院判決、裁定等原因，企業(yè)代個(gè)人持有的股份已經(jīng)通過(guò)證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃歸到個(gè)人名下。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)規(guī)定，股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，由企業(yè)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。分給實(shí)際出資人個(gè)人時(shí)，個(gè)人不再繳納個(gè)人所得稅。即企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)，不再納稅。也就是說(shuō)，對(duì)于企業(yè)代個(gè)人持股的問(wèn)題，只要企業(yè)就限售股轉(zhuǎn)讓所得繳納了企業(yè)所得稅后，余額支付給個(gè)人時(shí)，個(gè)人就無(wú)須再繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)同時(shí)規(guī)定，依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。但個(gè)人在解禁后轉(zhuǎn)讓這部分股票的，仍要按限售股轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的稅務(wù)處理。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知[國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)]

[2] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西九江 332000）

（作者簡(jiǎn)介：徐雙泉，江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院教授，注冊(cè)稅務(wù)師，長(zhǎng)期從事稅務(wù)類課程的教學(xué)。）

（責(zé)編：若佳）