淺談作業成本法及其應用前景

摘要：作業成本法因其在成本計算方面的準確性以及對成本管理決策的重大影響力成為管理會計中尤為重要的話題。本文首先詳細闡述了作業成本法基本理論，然后通過與傳統成本計算方法進行比較，分析總結了作業成本法的優勢和劣勢，最后進行了對作業成本法應用前景的預測以及對其更好地適用于我國企業的一些建議。

關鍵詞：作業成本法；優勢；劣勢；應用前景

中圖分類號：F234 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

隨著企業IT技術的應用，企業制造環境已不同以往。 現如今，企業使用ERP等計算機管理信息系統來進行生產和管理，甚至一些電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，以此來達到產生最大的企業經濟效益的目的。因此在計算成本方法的選擇上，作業成本法也逐漸取代了傳統成本會計法。

一、作業成本法理論闡述

作業成本法（Activity-Based Cost）是通過對所有作業活動（間接費用）進行追蹤：以作業為基礎單位，找到每項作業活動的成本動因，通過對其耗費成本的比例進行分析，將成本分攤到各項作業中，得到基本作業分攤率。然后根據產品所耗費的作業量，將成本分配到各項產品中。從這個方面來說，作業成本法是一種成本核算方法。在近年來作業成本法不斷地演變與發展中，管理人員又逐漸將作業成本法的概念延伸到管理層面，即作業成本管理（Activity-Based Costing Management， ABCM）。即在用作業成本法準確地進行成本計算后，通過對最終計算出來的產品成本分析和管理，將所得結果繼續用于企業成本管理、預算管理、生產管理、產品定價等方面。為企業決策提供相對準確的成本信息，使得作業成本法符合服務于企業經營管理決策的宗旨。

二、作業成本法的優勢

作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）尤其是在制造費用占主要費用的技術型企業，開始漸漸取代傳統成本法。與傳統成本法相比較而言，作業成本法具有顯著的優勢：

1.作業成本法克服了使用傳統成本計算方法的不準確不嚴密的問題，提高了相關成本信息的可信度。傳統的成本計算法是將已發生的費用通過某一標準例如人工小時數直接分配到各個成本計算對象，而有些成本計算對象產生成本的原因各異，因此會造成信息的失真從而影響企業的成本管理及利潤所得。而作業成本法重點區分各個對象產生成本的動因和結果，選取最適成本動因，將傳統意義上的數量分配標準改為多種變量包括非財務變量相結合的多元分配標準，使產品成本分配有據可依，從而提高其準確性。

2.作業成本法對成本計算對象的認識更為客觀。傳統成本發中會計核算人員看重的主要是最終產品；而作業成本法除了包括產品，還包括作業。通過這一方法，成本核算對象更為合理，企業也可以通過改進作業鏈的方式減少成本耗費，提高生產效率。

3.作業成本法是更廣泛的完全成本法。作業成本法涉及較多方面的成本，不論是否與產品直接生產有關，這樣提供的成本信息更有利于企業進行成本管理、產品定價等一些決策而傳統成本法中產品成本只包括與產品生產有關的費用。而與產品有關的一些管理費用、分配費用則被記作期間費用。這對成本中所包括內容的認識是片面的。

4.現如今，作業成本法已經不只是計算成本的一種方法，管理者將其概念提高一個層次，上升到作業管理層面，通過計算結果來優化作業鏈，將成本控制視野延伸到生產階段和制造階段。

三、作業成本法的劣勢

但同時，由于作業成本法本身的復雜性以及其計算方式的特殊性，在其實施過程中無法避免地會出現一些問題。

1.作業成本法并不適用于所有企業，它主要適用于制造費用、人工費用較高的企業以及采取多品種方式生產的企業。作業成本法的選擇必須考慮各企業的成本構造以及生產方式。這些適用企業往往成本分配復雜，選擇的成本動因種類繁多，究其根本，作業成本法就是為了適應現代化制造環境產生的成本結構以及生產方式的重大變化，從而合理分配間接成本。從目前我國多數企業的技術水平和成本結構看，傳統的成本計算方法仍有較大的適用空間。作業成本法在一些非制造行業中如金融業等雖略有涉及，但仍在研究階段，應用并不廣泛。

2.作業成本法在某些企業的實施成本較高。作業成本法需要對大量的作業進行分解、確認和計量，增加了很多額外成本例如在成本動因確定、作業成本庫的選擇和作業成本的分配時產生的成本，這些成本是無法避免的。在一些工藝復雜的企業中，其作業通常多達幾十種，甚至上百種，對這些作業一一進行分析需要極高的實施成本。如果企業打算實施作業成本法，管理人員需要考慮其實施成本和效益的關系。若實施成本遠大于效益，我們就只能根據重要性原則對那些相對于企業利益而言比較重要的作業進行分析，同時放棄一些作業。另一方面，實施作業成本法需要建立較完善的成本處理制度和人員管理制度。企業不但需要配備較高素質的基層生產人員以及管理人員，還需要對一些技術設備進行投資，這更為實施作業成本法提高了難度。

3.作業的分解、作業成本中心的建立以及成本動因的確定這些工作是非常有難度的。由于企業的各項成本紛繁復雜，有些成本劃分界線模糊不清，因此實施作業成本法帶有一定的主觀性。我們就不能客觀實際地選擇最適合某項成本分配的成本動因，從而降低成本分配的準確性，對管理層做出相應決策產生重大影響。

四、應用前景

現如今，機器和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，制造費用的產生原因也越來越復雜。因此為解決新制造環境下傳統成本會計的難題，作業成本法因其具有的多項優點作為新的成本核算方法也逐漸被運用于各企業中。盡管作業成本法有其不足之處，但終究是優勢更為明顯。只要我們對其不足之處加以深刻分析并及時改進，根據自身的成本結構去不斷完善作業成本法系統，就會充分發揮出作業成本法的優勢。同時作業成本法涉及到成本動因的選擇、作業的分解計算以及最終作業鏈的優化，這不能僅依靠會計人員，而是需要企業的各個部門具有各種專業知識人才的參與。因此，作業成本法是一項需要配合的龐大工程，包括企業管理人員、核算人員、計算機管理信息系統開發人員等各方積極配合，才能降低實施過程中可能產生的各種人為因素的阻力，排除無效作業，提高成本核算的準確性，從而降低企業成本，提高管理效率，使作業成本法真正地為企業管理經濟決策服務。但目前在我國作業成本法還未全面普及。隨著對作業成本法理論的深入研究以及實施過程中的經驗總結，這種方法一定會繼續穩定發展，繼而優化我國企業成本計算及成本管理。

作者簡介：張佳璇（1996-），女，遼寧凌海人，專業：會計，院校：遼寧大學。