上市公司環(huán)境會計信息披露探討

摘 要：文章以廣東省珠海市22家A股上市公司為研究對象，分析這些公司2015年的年報，從中整理出環(huán)境會計信息披露的相關信息。并結合廣東省珠海市“藍色珠海、科學崛起”發(fā)展戰(zhàn)略的要求，分析珠海市A股上市公司目前環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，以及存在的不足，提出改進建議，望對其他區(qū)域性的研究提供參考。

關鍵詞：珠海上市公司 環(huán)境會計 信息披露

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-101-02

“史上最嚴”的新環(huán)保法已實施一年多，新環(huán)保法進一步明確了企業(yè)在環(huán)境保護方面的責任，明確企業(yè)是治理環(huán)境污染的主導力量。因此，企業(yè)如果能披露更多的環(huán)境會計信息，堅持環(huán)境保護與企業(yè)發(fā)展齊頭并進的原則，更能促進企業(yè)本身與社會的協(xié)調、和諧發(fā)展。近年來，我國學者對于環(huán)境會計信息的研究不論是在理論還是實務方面都逐漸增多，查詢國內期刊論文發(fā)現(xiàn)，多數(shù)的實務研究主要是圍繞某些行業(yè)，尤其是重污染行業(yè)的上市公司。針對區(qū)域性上市公司研究，在知網上查找到的如有上海市、陜西省、安徽省、山東省等省級地區(qū)的研究，但鮮有學者針對某一個地級市的上市公司進行研究。因此，本文通過實證分析廣東省珠海市A股上市公司的環(huán)境會計信息披露狀況，旨在為其他區(qū)域性的研究提供參考。

一、珠海市A股上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

“藍色珠海、科學崛起”是珠海市的發(fā)展戰(zhàn)略，根據中國上市公司網的統(tǒng)計，截至2015年12月31日，珠海已有以醫(yī)藥生物、房地產、運輸物流、電子、家電、化工化纖等產業(yè)為主導的23家A股上市公司，板塊方面涉及滬深主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板。作為珠海龍頭的A股上市公司，更多環(huán)境會計信息的披露不但是企業(yè)管理和發(fā)展的需要，更是政府、投資者和社會的需要，社會各屆齊心協(xié)力共建綠色珠海的需要。

（一）樣本選取

截至2015年12月31日，廣東省珠海市轄區(qū)范圍內共有A股上市公司23家，剔除*ST博元后，最終本文以22家公司2015年數(shù)據為研究樣本。通過對這22家上市公司2015年的年報、招股說明書、社會責任報告進行分析，用以探討珠海市A股上市公司在環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀。

本文涉及到的上市公司信息，是從22家公司2015年的年報、社會責任報告、招股說明書等資料中逐項查詢相關信息手工統(tǒng)計得到的。文中數(shù)據來源于中國上市公司網、巨潮資訊公開披露的公告資料。

（二）上市公司環(huán)境會計信息披露的模式分析

1.披露位置。由于上市公司披露環(huán)境會計信息的方式很多，要完整統(tǒng)計所有數(shù)據難度很大。本文著重關注年報、招股說明書及社會責任報告三種披露比例較高的方式，不再對其他的披露位置或類型進行統(tǒng)計。通過以下表2可見，22家樣本企業(yè)的環(huán)境會計信息披露主要是通過2015年度報告、企業(yè)發(fā)布的2015年度社會責任報告及2015年發(fā)布的招股說書等方式來進行。通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)珠海市A股上市公司在整體上或多或少地進行了環(huán)境會計信息披露，但由于沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露規(guī)定，披露情況各種各樣。

從表2可以看出，77.27%的樣本公司在2015年年報的中提及了環(huán)境會計信息。說明多數(shù)珠海上市公司在貫徹落實和遵守《環(huán)境保護法》等環(huán)境保護的各項法律法規(guī)的態(tài)度和行動。說明企業(yè)在履行社會責任，維護企業(yè)與自然的健康和諧發(fā)展方面所付出的努力。

樣本公司在年報中披露環(huán)境會計信息的位置包括有“管理層討論與分析”、“公司治理結構”、“重要事項”和“財務報表附注”四個部分。綜合表2及表3可見，54.54%的企業(yè)通過年報中的“重要事項”來進行信息披露，而通過“公司治理結構”和“財務報表附注”的來進行信息披露的企業(yè)數(shù)量約1/3，“管理層討論與分析”提及率只有13.64%。“管理層討論與分析”主要披露在“公司未來發(fā)展的展望”這個部分，“公司治理結構”主要在“內部控制評價報告”和“公司業(yè)務概要”披露，“重要事項”主要在“社會責任情況”中反映，“財務報表附注”的環(huán)境會計信息主要體現(xiàn)在“政府補助收入”及“管理費用”。

2015年只有全志科技一家企業(yè)發(fā)行IPO，查閱其招股說明書發(fā)現(xiàn)在“募集資金運用”一項中披露“募集資金投資項目環(huán)保情況”，并提到“上述募集資金投資項目業(yè)經珠海市環(huán)境保護局高新分局審核。在項目實施過程中僅會產生一定的施工噪聲及少量施工廢料，技術開發(fā)、產品測試等環(huán)節(jié)中均不產生廢氣、廢水和廢渣，對環(huán)境不產生污染。”

由于本文篇幅有限，只關注社會責任報告，不再對環(huán)境報告書、可持續(xù)發(fā)展報告等獨立報告進行統(tǒng)計分析。從單獨披露的社會責任報告來看，珠海市這22家A股上市公司只有18%左右的企業(yè)在2015年發(fā)布了社會責任報告并進行環(huán)境會計信息披露。

2.披露形式。通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)樣本公司環(huán)境會計信息披露形式包括兩種：一種是貨幣式，即用貨幣的形式去描述企業(yè)的環(huán)境活動或者環(huán)境活動帶來的影響。樣本企業(yè)的貨幣式記錄體現(xiàn)在財務報表附注的“政府補助收入”和“管理費用”，從表3可以知，共有7家企業(yè)在報表附注中進行貨幣式披露。“政府補助收入”具休明細有“減排專項資金”、“節(jié)能獎勵”、“節(jié)能技改項目”、“環(huán)保引導資金補助”、“節(jié)能和發(fā)展循環(huán)經濟專項資金補助”和“節(jié)能補貼款”等。“管理費用”的明細項目如“環(huán)境衛(wèi)生費”、“環(huán)境保護費”和“綠化費”等具體金額進行描述。第二是非貨幣式，就是用文字敘述，也是最基本的形式，這種披露方式在樣本企業(yè)中占比很大，除“報表附注”外，其他位置的披露基本上為非貨幣式。內容是關于環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)保理念、環(huán)保應急預案體系、環(huán)保產品、是否通過清潔生產審核和ISO14001環(huán)境管理體系審核認證、三廢的回收和循環(huán)利用治理措施和上市公司及其子公司是否屬于國家環(huán)境保護部門規(guī)定的重污染行業(yè)等方面作出描述，最為常見。

二、珠海市A股上市公司環(huán)境會計信息披露問題分析

（一）披露方式不規(guī)范，缺乏連續(xù)性和可比性

由表2、表3可知樣本上市公司披露環(huán)境會計信息的形式是多樣的。即使同是年度報告，披露位置及方式的選擇有較大的差別。即環(huán)境績效信息分布散亂，缺乏系統(tǒng)性、全面性和詳細性，導致信息使用者難以獲取相關公司的信息。另外，公司披露時多以非貨幣性文字描述，方法單一，缺少量化指標、圖表，且各個行業(yè)沒有統(tǒng)一的標準，也無占絕對優(yōu)勢的一種披露方式，造成企業(yè)、行業(yè)間環(huán)境會計信息不能進行橫向比較。

（二）單獨社會責任報告披露比例較低

由表2可以看出，樣本上市公司公布單獨2015年社會責任報告的比例偏低，僅為18.18%，共4家，有2家來自滬市主板，另外有1家來自深市主板和1家中小板。由此可見，樣本公司披露社會責任報告等單獨報告的自覺性、主動性還有待提高。

（三）披露的內容模糊，缺乏直接的可利用價值

樣本上市公司披露的環(huán)境會計信息無論從信息數(shù)量還是質量都較簡單。根據表3統(tǒng)計，有12家樣本企業(yè)在“重要事項”的“社會責任情況”提及環(huán)保信息，其中有5家只是在上市公司及其子公司是否屬于國家環(huán)境保護部門規(guī)定的重污染行業(yè)上的“是”或“否”處打上勾，除此之外沒有提及更多的信息。“公司治理”中的“內部控制評價報告”也只是說把“安全、環(huán)保事故對公司造成重大負面影響的情形認定為非財務報告內部控制重大缺陷”。沒有解釋說明如環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負債等多個方面的重要，至于負面的環(huán)境信息則少之又少。另外，目前企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息主要是考慮國家宏觀環(huán)境管理和污染治理的需求，而其他使用者所需要的信息可能被忽略。因此，多數(shù)上市公司在信息披露中有一個明顯的缺點：披露的信息不明晰，對于利益相關者的使用無太大幫助，難以進行決策，利用價值較低。

（四）披露內容缺少獨立第三方審計

公開披露的社會責任報告質量良莠不齊，大多企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露是采用非貨幣性描述，而信息的合法性、真實性等如果沒有經過獨立第三方機構的評估和鑒定，相關信息使用者難免會對信息的可靠性產生質疑。但是法律法規(guī)上對審計組織在企業(yè)環(huán)境管理體系中的地位尚未明確，缺乏具體的環(huán)境審計工作細則，使得環(huán)境審計難以順利開展。

三、上市公司環(huán)境會計信息披露建議

（一）改進環(huán)境會計信息披露的形式

環(huán)境會計信息披露位置總的來說有獨立報告書和傳統(tǒng)年報兩種。我們可以在這兩個位置的基礎上，建議一方面可以對現(xiàn)行年報加以改進，借鑒財務報告的思路，將環(huán)境有關的財務影響用合適的會計科目列示于財務報告或單獨制定環(huán)境財務報表等方式來披露。這個方法特別適用非重污染性的上市公司，可以在年報財務報表中適當位置對本企業(yè)涉及的環(huán)境事項進行必要的解釋和說明。另一方面可以對于在年報中不能直接列示的內容增加單獨披露或者編制專門的環(huán)境報告書。這個方式對于重污染行業(yè)、環(huán)境問題比較突出、與環(huán)境相關度較高的上市公司建議采用，以保證環(huán)境會計信息披露的充分性。披露的信息要盡可能采用貨幣與非貨幣相結合，這樣不但有助于國家的審計和監(jiān)督，也有助于信息使用者對環(huán)境信息的需求，提高環(huán)境會計信息的可比性。

（二）加強環(huán)保意識的宣傳教育及監(jiān)督

政府應加強環(huán)保意識的宣傳教育，提高公眾對環(huán)境報告信息的需求，促進企業(yè)更好地進行環(huán)境會計信息的披露。可以通過網絡媒體加大對企業(yè)環(huán)境事務的宣傳，讓企業(yè)接受公眾監(jiān)督。引導企業(yè)主動積極履行社會責任，關注所在地區(qū)環(huán)境保護。另一方面社會群眾環(huán)保意識的加強，對企業(yè)產生一定的壓力，使企業(yè)不得不認真履行自身的環(huán)保責任。

（三）完善環(huán)境會計法規(guī)，建立環(huán)境會計審計制度

我國雖有一些與環(huán)境要素有關的法律法規(guī)，但仍缺少專門的環(huán)境會計準則或詳細相關規(guī)定。如果能盡快出臺細則給企業(yè)一個可參考的規(guī)范和標準，使環(huán)境會計具有實際可操作性相當重要。同時，政府部門應在建立健全相關法律法規(guī)基礎上，引入環(huán)境會計信息審計體系，要逐步規(guī)范環(huán)境審計工作，讓環(huán)境審計的內容、程序和方法等走向制度化，制定具有操作性強的環(huán)境審計工作細則，引入第三方獨立環(huán)境審計，強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，充分保證環(huán)境會計信息的質量。

改進和發(fā)展上市公司的環(huán)境會計信息披露制度是一項長期而復雜的工作，需要政府、企業(yè)、社會公眾共同付諸實際行動，才能保證珠海經濟的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：珠海城市職業(yè)技術學院經濟管理學院 廣東珠海 519090；作者簡介：胡勝愛，講師，金融經濟師，會計師，珠海城市職業(yè)技術學院經濟管學院會計電算化專任老師。）

（責編：賈偉）