煙草行業經濟責任審計中“三重一大”經濟決策審計分析

許名卉

[摘 要]煙草行業領導干部經濟責任審計通過客觀評價企業負責人任期經濟責任及經營績效，促進企業加強和改善經營管理，對行業各級單位的主要負責人具有重要的監督作用，是保障國有資產保值增值的重要手段。當前，煙草行業內外部環境面臨嚴峻挑戰，新形勢下加強煙草行業領導干部的經濟責任審計具有很強的必要性。文章結合筆者的工作實踐經驗，論述煙草行業領導干部經濟責任審計中“三重一大”經濟決策審計的重點內容和方法。

[關鍵詞]煙草；經濟責任；“三重一大”；審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707236

2014年，國家煙草專賣局、中國煙草總公司出臺的《煙草行業經濟責任審計工作規定》中明確煙草行業經濟責任審計工作的主要內容包括企業生產經營情況、財務收支情況、國有資產經營管理職責及績效評價情況、遵守法律法規和貫徹執行國家及行業有關工作部署情況、“三重一大”經濟決策情況、內部控制建立和執行情況、薪酬發放、職務消費以及廉潔從業規定遵守情況等。新形勢下，為進一步規范經濟責任審計工作，經濟責任審計應重點突出對被審計單位重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運用審計監督力度。根據《中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發〈關于進一步推進國有企業貫徹落實“三重一大”決策制度的意見〉通知》（中辦發〔2010〕17號），重點檢查工程建設、對外投資、大額采購、技術改造等重大決策事項、重大項目安排及大額資金運作（包括銀行開戶、定額存款等）的制度建立、程序執行和實施等是否符合國家有關法律法規及行業的政策規定。

1 企業“三重一大”決策情況

11 “三重一大”決策制度建立情況

審查被審計單位“三重一大”決策制度是否健全。主要包括：是否制定了具體的實施辦法；決策范圍、事項、主體、權限界定等是否全面恰當、依法合規；決策程序是否規范嚴密、便于操作；是否建立了決策回避制度、決策失誤糾錯改正機制等。

12 “三重一大”決策程序執行情況

審查被審計單位在“三重一大”決策程序執行過程中是否合法合規，主要包括決策議題的提請和確定是否符合工作規則和議事規則；提交會議集體決策前是否按要求進行調研和論證；決定企業經營管理方面的重大問題、涉及職工切身利益的重大事項、制定的重要規章制度，是否通過工會、職工代表大會等形式，聽取廣大職工群眾的意見和建議；召開決策會議是否預先告知，是否提前足夠時間為與會人員提供相關材料；會議是否按照議事規則進行決策，參與決策人員是否進行了充分討論并分別發表意見，主要領導是否按“末位表態制”規定在最后發表結論性意見；存在嚴重分歧時是否推遲做出決策，是否存在由個人或少數人臨時決定的事項，臨時決定事項是否在事后按程序予以追認；是否完整、詳細地記錄議事決策會議全程等。

13 “三重一大”決策實施情況

審查被審計單位“三重一大”決策具體實施是否合法合規，主要包括做出的經濟決定、決議是否符合法律法規及煙草行業的有關規定，是否屬于法定職責、權限范圍之內；決策作出后按規定須上報審批的是否在上報批準后實施，按規定須公開的是否做到決策、過程、結果、制度依據同步公開；決策的落實部門和督辦機制是否明確，對決策實施過程和結果是否進行了考核評價；是否存在擅自變更或者拒絕執行的情況，對決策作出重大調整是否重新履行決策程序；是否存在決策失誤及糾錯改正的情況，未按規定程序決策的是否追究了責任等。

2 重大投資、采購項目組織管理情況

21 重大工程投資項目

按照《煙草行業工程建設項目審計管理辦法》（國煙審〔2009〕485號）和《煙草行業工程審計操作指南》（國煙審〔2013〕473號）等文件的要求，主要審查以下內容：一是計劃管理方面，是否存在未經批復擅自投資，擅自超投資規模、超建設標準、變更投資項目內容的項目；是否存在化整為零、規避審批的項目；是否按招投標法律法規進行招標；二是實施管理方面，是否存在未按招投標法律法規和國家規定擅自進行項目勘察、設計、施工、監理及設備材料采購的項目；項目是否進行了開工前審計，招標文件（包括招標工程量清單）、招標控制價、合同、工程款支付等是否經過審核；設計變更、現場簽證、變更洽商等手續是否完備，計價是否合理，是否對投標報價進行回標分析；三是竣工管理方面，是否按基本建設項目有關竣工結算、決算和驗收等管理程序規定執行；竣工資料是否完備，是否及時移交當地城建檔案館歸檔，是否取得規劃、消防、環保、安全、質量監督等政府管理職能部門驗收合格證明；是否建立必要的項目管理機構或管理制度，開工手續是否完整，是否按規定進行竣工結算、竣工決算。

22 信息化投資項目

按照《煙草行業投資項目管理辦法》（國煙計〔2012〕365號）、《煙草行業信息化工作管理辦法》（國煙辦〔2011〕529號）、《煙草行業信息化投資項目管理辦法》（中煙辦〔2014〕133號）的要求，重點檢查以下方面：一是計劃和預算管理方面，檢查項目投資計劃的編制依據是否合理充分，審批制度是否完善，職責是否明確，手續是否完備，是否嚴格按照計劃與預算執行，有無超計劃與預算的情況；二是項目實施管理方面，檢查公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價等采購方式的確定是否符合相關制度規定，是否建立供應商資質認證制度并嚴格執行，項目合同的制訂和執行是否合規，過程管理和監督職責是否嚴格到位；三是驗收和付款管理方面，檢查是否按制度規定組成驗收小組對信息化投資項目按合同進行數量、質量等綜合驗收并出具驗收依據，是否根據信息化投資項目建設進度及合同約定支付貨款，供貨單位、合同單位、發票出具單位、收款單位名稱是否完全相符，項目后評估管理是否嚴格執行。

23 重大物資采購項目

按照《國家煙草專賣局關于印發煙草行業物資采購內部審計暫行辦法的通知》（國煙審〔2010〕306號）和《煙草企業采購管理規定》（中煙辦〔2012〕313號）的要求，對除工程建設項目以外的用于企業生產經營的煙用物資、非煙用物資及服務類等采購項目的計劃與預算、采購方式確定、采購過程控制、監督等管理情況進行檢查。一是煙用物資重點關注煙葉生產配套物資和物流配送物資，非煙用物資關注辦公、勞保和設備等采購項目，服務類采購關注兩煙運輸、管理咨詢、科研外包、信息化維護、軟件開發服務等；二是檢查物資采購項目申購、審批、執行的制度是否完善，職責是否明確，手續是否完備。采購方式和價格確定的合規性；檢查公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價等采購方式的確定是否符合相關制度規定，是否建立供應商資質認證制度并嚴格執行，采購合同的制訂和執行是否合規，過程管理和監督職責是否嚴格到位；檢查物資驗收、存貨管理、付款進度、項目后評估等管理是否合規有效；三是物資采購制度是否符合國家法律法規及行業的相關規定，內容是否完整；業務流程是否清晰明確；各個環節是否建立了授權審批制度；各經辦部門和經辦人員的職責是否明確；是否按制度規定，按“一項一卷”序時整理裝訂過程資料等。

參考文獻：

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[3]單玉桂淺議中央企業經濟責任審計的重點[J].現代經濟信息，2015（2）.

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