試論內部審計職業化建設的必要性及措施

甘光華+夏鯤

（1.漢江水利水電（集團）有限責任公司；2.漢江水利水電（集團）有限責任公司漢江醫院，湖北 丹江口 442700）

【摘 要】內部審計職業化是內部審計發展的必經之路，推進內部審計職業化，有助于更好的發揮內部審計的作用。本文通過分析內部審計職業化建設的必要性，進一步闡述推進內部審計職業化建設的措施。

【關鍵詞】內部審計；職業化；必要性；措施

《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及其配套文件《關于推進國家審計職業化建設的指導意見》就推進國家審計職業化建設提出指導意見。職業化是推動內部審計健康發展的保障，是強化審計隊伍建設、提高審計質量，更好地發揮審計監督作用的重要舉措。

一、內部審計職業化

內部審計職業化就是要把審計作為一種獨立職業，其管理體制機制、任職資格條件、組織管理模式、業務流程、作業標準、審計質量等都按照職業化的標準加以要求。內部審計職業化是內部審計發展的必然趨勢，要求審計人員必須具備專門的知識結構，掌握特殊的技能方法，能夠獨立的履行審計職責的專業特征。

二、內部審計職業化的必要性

內部審計是專業性較強的工作。沒有職業化，內部審計就無法為組織提供有效的服務，從而實現自身存在的價值。內部審計職業化是對傳統內部審計體制的重大改革，審計職業化建設的必要性表現在以下方面：

（一）推進審計職業化有利于增強內部審計的獨立性

獨立性是審計的靈魂，是對內部審計所處環境狀態的要求。獨立性分為實質和形式兩個方面，實質獨立性主要指審計師在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計意見；形式上的獨立性主要指審計師在組織地位與客戶關系方面應獨立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。審計機關和審計人員都必須獨立的履行審計職責以確保審計結論的客觀公正性，推進審計職業化建設有利于建立審計人員的職業保障制度，對保證審計的獨立性起著不可或缺的作用。

（二）推進審計職業化有利于加強審計隊伍建設

內部審計是專業性較強的工作，擁有良好的職業道德、熟練的職業技能是內部審計人能夠依法履行審計監督職能的重要前提。只有不斷強化和提高審計隊伍的職業化水平，加強審計職業教育，實施審計專業人才培養計劃，著力培養技術骨干型人才，才能適應審計新形勢，打造一支具有較高業務素質、作風過硬的審計隊伍。審計職業化建設能夠促進內部審計人員不斷提高自身的職能與素質，從而為審計隊伍建設增添新的活力。

（三）推進審計職業化有利于擴大內部審計職能

隨著企業對內部審計工作要求的不斷提高，審計的職能不斷擴大、技術方法也在不斷創新，這就對審計人員的專業勝任能力的要求越來越高，內部審計除傳統的查錯糾弊職能外，還要在業務活動、內部控制和風險管理方面發揮作用，以促進組織完善治理、增加企業價值和實現目標。推進審計職業化建設，審計人員才能適應新的審計任務的要求，更好地履行審計職責，有利于擴大內部審計上述職能的實現。

（四）推進審計職業化有利于提高審計質量及效率

內部審計人員在進行查賬時不是簡單的重復會計核算過程，而是要對會計人員進行職業判斷的基礎上，發現問題并提出改進建議，對企業內部控制中存在的問題提出更優的應對措施。這就要求內部審計人員應當具備履行崗位職責所必須需的專業知識、職業技能和實踐經驗。推進審計職業化建設，有助于完善內部審計機構設置，實現審計資源的共享，使內審人員可以更加高效地開展工作，只有這樣有利才提高審計的質量和效率。

三、推進內部審計職業化建設的措施

推進內部審計職業化建設要結合審計職業的專業特征，在完善審計組織建設、提高獨立性，強化隊伍建設，職能轉變，提高職業能力、提升職業公信度，完善職業保障機制等方面入手。審計職業化建設的主要措施如下：

（一）完善審計組織建設、提高內部審計獨立性

保持內部審計的獨立性涉及內部審計機構在組織中的地位、報告關系及管理體制等方面，它受董事會或最高管理層的支持程度、內部審計管理機構的管理體制、內審機構負責人的職權范圍等方面的影響。為保持內部的獨立性，要從審計組織和人員兩個方面保持獨立性：在審計組織方面，保證審計組織獨立于被審計單位，與被審計單位沒有經濟利害關系，審計組織有專門獨立的經費來源；在審計人員方面，審計人員應嚴格遵守職業準則和職業道德規范，在審計過程中獨立行使審計監督權，獨立客觀地進行判斷和表達意見，不受任何單位和個人的干預和影響。

（二）強化審計隊伍建設，提高職業能力

內部審計人員應具備一定的專業能力，具有良好的專業能力、適當的知識結構，融洽的人際關系和優良的職業素養，通過持續職業發展來增加知識，提高技能和其他能力。要實現內部審計職業化建設，必須要有一支高素質的人才隊伍，一是要豐富內部審計人員的知識結構，除要精通財務，更要熟悉稅收、法律、工程、信息、風險管理、企業管理等相關知識；二是要強化后續教育，建立職業后續教育體系，加大培訓力度，使內部審計人員不斷學業務知識、拓展審計思路、提升實戰技能；三是加強職業道德建設，提升隊伍職業素質和計工作職業化水平。

（三）提升職業公信度，推進審計職能定位轉變

審計的職能是審計能夠適應社會經濟生活所具備的能力，是內在于審計的客觀屬性。內部審計的職能定位是由委托人的需求決定的，內部審計機構都要以提高企業發展質量和經濟效益為中心，內部審計機構必須積極適應宏觀經濟、社會形勢變化和企業改革發展的新要求，不斷拓展審計領域，積極開展內部控制、風險管理、財務收支、戰略審計，主動參與公司治理，并通過對業務管理活動的監督及評價，分析問題產生的原因、提出改進建議，提升企業管理效率和經濟效益，為企業依法合規經營、提質增效和實現快速發展提供堅強有力的保障。

（四）轉變審計理念，發揮內部審計職能作用

內部審計機構和人員作為審計活動的主體，要轉變審計理念，實現審計由單一監督職能向審計管理、服務轉變，發揮內部審計的風險防范職能作用，以促進企業的健康發展，一是要由找問題、查問題轉向揭隱患、促發展的轉變，及時總結管理經驗，發現內控薄弱環節和管理風險，提出加強管理、完善制度等建議；二是要由注重結果、重治標向注重過程、重治本的轉變，用全局的戰略眼光分析解決審計中發現的各類問題，建立風險控制架構，從而更好地防范企業經營風險，為企業的發展創造更好地內部環境。

（五）建立審計職業保障制度，保障審計人員權利

根據審計職業特點，建立分類科學、權責一致的審計人員管理制度和職業保障機制，確保審計隊伍的專業化水平。審計職業保障制度是審計職業化建設的重要內容，有助于保證內部審計人員進行審計監督的獨立性和客觀性。一般認為，審計人員職業保障制度包括職業身份保障、職業權力保障、職業收入保障、職業教育保障和職業安全保障等方面。審計職業保障是內部審計人員獨立客觀地運用其專業能力，有效發揮審計確認和咨詢功能的前提，審計人員只有得到了職業保障，才能有效的發揮審計監督的作用。

總之，內部審計要健康發展，必須加強專業化的建設，以保證內部審計人員不斷提高專業勝任能力。

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[4] 謝志華，《推進審計職業化建設，更好地發揮審計作用》，審計署網站，2015.12.15。