預(yù)算支出績效評價與審計和財政監(jiān)督檢查的比較分析

張照濤

摘要：績效評價與審計和財政監(jiān)督體現(xiàn)到具體實踐中表現(xiàn)為相互協(xié)作又互有分工的關(guān)系。提高財政支出效率在十八屆三中全會重點提出，作為提高公共財政效能，打造責(zé)任政府的重要組成部分，預(yù)算績效評價與審計和財政監(jiān)督在提高財政資金使用效益、提升財政管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。

關(guān)鍵詞：績效評價；審計；財政監(jiān)督

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

十八大報告提出，“創(chuàng)新行政管理方式，提高政府公信力和執(zhí)行力，推進政府績效管理”。十八屆三中全會提出要提高財政支出效率。作為提高公共財政效能，打造責(zé)任政府的重要組成部分，預(yù)算績效評價與審計和財政監(jiān)督在提高財政資金使用效益、提升財政管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。準確把握和處理好它們之間的關(guān)系，揭示三者之間存在的客觀聯(lián)系和區(qū)別，明確以績效評價為主，績效審計、財政監(jiān)督檢查為輔，三者既有分工又有協(xié)作的工作思路，對于促進以績效為導(dǎo)向的公共財政建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。

一、績效評價與審計的異同分析

（一）預(yù)算支出績效評價與審計的共同點

1.兩者的產(chǎn)生是公共財政職能的內(nèi)在需要。隨著公共財政框架的確立，我國財政管理已進入以面向績效的全過程管理新階段。財政資金的配置效率體現(xiàn)了財政部門的理財水平，政府部門效能建設(shè)與財政資金的科學(xué)、合理、高效使用息息相關(guān)，這都促使財政、審計以及各政府職能部門更加注重資金的使用績效。

2.兩者實現(xiàn)的政策目標的一致性。績效評價政策目標表現(xiàn)為提供效率、公平、穩(wěn)定的基本公共產(chǎn)品，為全民提供一定質(zhì)量的基本公共服務(wù)，保證財政資金的分配、使用的經(jīng)濟性、效益性、效率性和公平性。審計的目標是評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。兩者關(guān)注的財政資金配置的政策目標在本質(zhì)上是一致的。

3.兩者的績效標準在一定范圍內(nèi)是一致的。績效評價標準是財政與預(yù)算部門對預(yù)算支出資金使用的績效進行評價的關(guān)鍵，是衡量經(jīng)濟效益優(yōu)劣的尺度，也是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據(jù)。同一部門、項目的評價或?qū)徲嫎藴嗜绻灰恢拢厝粚?dǎo)致基于不同評判標準的評價或?qū)徲嬕庖姷慕ㄗh的分歧，將使財政部門、主管部門以及各職能部門感到無所適從，同樣出具的評價或?qū)徲嬕庖姷膰烂C性、有效性也大打折扣。因此，對同一部門、項目的績效標準應(yīng)保持一致。

（二）預(yù)算支出績效評價與審計的區(qū)別

1.實施主體不同。績效評價是針對財政資金投入、過程、產(chǎn)出、效果的評價，由財政部門統(tǒng)一組織管理，財政、主管部門、各職能單位分級實施。審計則是由審計機關(guān)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標準，運用審計程序和方法，對被審單位或項目的經(jīng)濟活動的合理性、經(jīng)濟性、有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，提出改進建議，促進其規(guī)范管理、提高效益而進行的一種獨立性的監(jiān)督活動。主體不同的制度安排，能夠確保內(nèi)部評價與外部審計的互補性和有效性。

2.依據(jù)法律規(guī)范不同。兩者都建立在一套較為完善的法律法規(guī)體系基礎(chǔ)上，在法律框架指導(dǎo)和約束下開展工作，兩者的不同在于所依據(jù)的法律規(guī)范是不同的。財政部門是負責(zé)政府公共收支的綜合部門，績效評價依據(jù)《預(yù)算法》以及財政部門制定的績效評價制度、實施指南和技術(shù)規(guī)范，例如，中央層面，財政部印發(fā)的《中央部門預(yù)算績效目標管理辦法》、《中央對地方專項轉(zhuǎn)移支付績效目標管理暫行辦法》等，以及各地財政部門出臺的財政支出績效評價辦法等相關(guān)規(guī)章。審計機關(guān)依據(jù)《預(yù)算法》、《審計法》、《審計條例》中對效益審計的規(guī)定開展財政績效審計工作，注重檢查財政資金使用效益，進而檢查內(nèi)部控制制度、管理規(guī)范等相關(guān)內(nèi)容[1]。

3.工作過程內(nèi)容不同。一是工作過程不同。從財政資金籌集、分配、使用的過程來看，績效評價屬于全過程評價模式，包括事前（設(shè)定績效目標）、事中（開展績效監(jiān)控）和事后（進行績效評價）；審計則屬于面向結(jié)果的事后審計模式。二是工作內(nèi)容不同。績效評價側(cè)重對資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性的全過程評價。審計則是對資金使用的合法性和合規(guī)性審查，據(jù)此提出審計建議。

二、財政監(jiān)督與預(yù)算支出績效評價的定位

財政監(jiān)督和績效評價的側(cè)重點不同，財政監(jiān)督更多的是財政部門為履行財政監(jiān)督職責(zé)，糾正財政違法行為，維護國家財政經(jīng)濟秩序而開展的針對單位和個人的財政執(zhí)法活動，保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益。

具體工作中，財政監(jiān)督更加側(cè)重于對財政資金的規(guī)范性、安全性進行檢查。財政監(jiān)督和績效評價兩者之間也具有明顯的區(qū)別和不同。主體上有區(qū)別。財政監(jiān)督的開展既針對部門單位，也針對個人。績效評價的開展則始終圍繞預(yù)算這一主線，以資金分配使用和項目安排管理評價為主體。內(nèi)容上有區(qū)別。財政監(jiān)督檢查內(nèi)容上主要有三個方面，一是單位和個人執(zhí)行財稅法規(guī)情況、重大財稅政策貫徹落實情況等進行監(jiān)督檢查，如進行稅源監(jiān)控、非稅收入的查收查繳、預(yù)算信息公開情況等等。二是對部門單位的財政、財務(wù)、會計等管理事項進行檢查或調(diào)查。三是對財經(jīng)紀律、內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進行檢查。相對于財政監(jiān)督，績效評價更加側(cè)重于預(yù)算的管理，是對財政資金投入、過程、產(chǎn)出、效果的經(jīng)濟性、效率性和效果性的科學(xué)測量和評價。“績”體現(xiàn)資金的產(chǎn)出，具備數(shù)量、質(zhì)量、時效和成本四方面特性；“效”則包括經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響、服務(wù)對象滿意度等。特征和結(jié)果運用上有區(qū)別。財政監(jiān)督始終圍繞各項財稅法律法規(guī)開展，是對執(zhí)法情況和財政、財務(wù)、會計等管理事項實施財政檢查，依法作出檢查結(jié)論或處理、處罰決定，更加強調(diào)的是問責(zé)。而績效評價始終圍繞預(yù)算管理活動，以“效果”為導(dǎo)向，更多地強調(diào)“成本核算”，體現(xiàn)“4E”原則，將“放權(quán)”與“問責(zé)”相結(jié)合，最終實現(xiàn)提高管理效率，改善決策管理和服務(wù)水平，提升公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，提高財政資金的使用效益的最終目的[2]。

三、結(jié)語

綜上所述，績效評價與審計和財政監(jiān)督體現(xiàn)到具體實踐中表現(xiàn)為相互協(xié)作又互有分工的關(guān)系。應(yīng)提高績效評價結(jié)果與審計報告和財政監(jiān)督檢查報告的應(yīng)用價值，針對績效評價與審計和監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題、取得的結(jié)果，建立通報交流溝通機制，提高結(jié)果應(yīng)用價值，以達到1+1+1>3的效果。

參考文獻：

[1]白文杰.財政支出績效評價內(nèi)涵解析[J].地方財政研究，2011，1：42-59.

[2]婁權(quán)，辛煥平.財政資金運用績效：評價與審計[J].地方財政研究，2006，9：10-13.