“營改增”對三甲醫院財務管理的影響及策略安排

劉倩韻

摘要：2016年5月起“營改增”全面推行，給醫院的財務管理產生了重大的影響，醫院的會計核算、稅負水平和納稅管理等都因此有了較大變化。本文以三甲醫院為例，分析營改增實行過程中的問題，并提出具體的策略安排。

關鍵詞：營改增；醫院；財務管理

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

2016年5月起全國范圍內統一實行“營改增”政策，作為我國稅收體制的新變化，營改增給醫院財務管理產生了重大的影響，醫院會計核算、稅負水平和納稅管理等都因此有了較大變化。

根據《增值稅一般納稅人的認定管理辦法》規定，醫院屬于非企業性單位，可選擇按小規模納稅人納稅。但有些地方稅務機關則按照經營規模認定，將部分“營改增試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元”的醫院認定為增值稅一般納稅人，如廣州大部分三甲醫院都為一般納稅人。由于“營改增”對小規模納稅人的財務管理影響較少，本文擬主要以三甲醫院為例，討論在一般納稅人身份下，“營改增”給醫院財務管理帶來的影響，并相應地提出應對的策略安排。

一、營改增對醫院財務管理的影響

（一）對醫院會計核算的影響

營改增實施前后，醫院應稅業務的會計核算發生了較大變化，主要體現在收入核算、成本核算以及納稅核算三個方面。

首先，增值稅屬于“價外稅”，在銷售商品或提供服務取得收入時，一般納稅人需要將增值稅銷項稅額從實際收到的款項中扣除，將余額（不含稅收入）確認為會計收入，因此與“營改增”前相比，收入額有所下降。

同樣的，由于按規定進項稅額可以抵扣且單獨核算，醫院外購商品或獲得服務時，也只將支付金額扣除了進項稅額后的部分確認為實際成本，因此應稅業務的成本支出會低于營改增前的水平。

另外在納稅核算方面，核算過程復雜。營業稅應交稅費=應稅業務收入×相應稅率，營改增后，應交增值稅=銷項稅額-進項稅額，應交稅額要綜合銷項與進項兩方面核算，而且，增值稅的納稅申報也更加嚴謹，需要根據適用不同稅率的各項業務收入以及進項稅發票填列明細資料表，申報過程較營業稅復雜。

（二）對醫院稅負水平的影響

繳納營業稅時，醫院應稅收入統一按5%稅率計算繳納稅款，營改增以后，醫院提供的服務一般適用現代服務業稅率6%，由于計算稅額時收取的收入視為含稅收入，實際稅率為1÷（1+6%）×6%=5.66%。因此，能否取得足夠數量的可抵扣進項稅，決定了醫院稅負水平的高低。如果可抵扣進項稅足以彌補增值稅銷項稅率高于營業稅率的部分，則實施“營改增”后醫院稅負有所降低，反之醫院稅負較稅制改革前更重。

可抵扣進項稅取決于應稅支出金額及相應的稅率。醫院應稅支出主要包括差旅費、勞務費、衛生材料費、版面費、辦公費、設備采購費等，其中差旅費和勞務費無法取得可用于抵扣的增值稅專用發票，該部分支出不能作稅前抵扣，因此在日常支出中應注意對該兩類支出進行監管控制。而此外的購買衛生材料、設備和日常辦公費支出一般都能取得增值稅專用發票，可按6%、11%、13%、17%稅率進行抵扣，與醫院6%的銷項稅率相比，進項稅率較高，有利于醫院少交增值稅。如果應稅項目支出能夠部分取得增值稅專用發票，特別是如果當期有大額設備采購發票，醫院的稅負水平將大幅降低。

（三）對發票管理的影響

“營改增”前，醫院對所有營業稅應稅收入均開具營業稅發票，發票開具單一簡易，而實行增值稅后，發票業務管理難度有所加大。由于增值稅專用發票可用于進項抵扣，國家對專票的管理非常嚴格，專票的領用和開具都有更高的管理要求，例如專票的開具需要專門的機器，專票抵扣聯需要經過稅務系統比對認證通過后方可抵扣等等，這都要求醫院財務人員注重增值稅票據的使用，加強票據的管理工作。法規規定，虛開增值稅發票屬于刑事犯罪行為，這就意味著，在營改增之后，醫院稅務管理風險顯著加大，醫院財務人員要特別注意增值稅專票可能引起的刑事責任風險。

二、醫院應對“營改增”的策略安排

（一）梳理應稅業務，確定適用稅率

醫院應對應稅收入進行梳理，根據業務性質確定適用稅率。主要分為5大類：橫向科研經費收入、藥物臨床實驗收入等技術服務類收入適用稅率6%；醫院出租房屋等不動產租賃業務、土地使用權轉讓及不動產銷售業務適用11%增值稅率，2016年4月30日前房產租賃項目可選擇簡易計稅方法，征收率5%；進修生學費屬于文化業收入，適用稅率3%；醫院或附屬雜志社發行期刊圖書收入，按13%優惠稅率計稅；其余業務如汽車出租、機器出租等有形動產租賃收入按17%計稅。

（二）梳理抵扣業務，辨析進項稅可抵扣與不可抵扣項目

對醫院日常支出項目進行梳理，辨析相應進項稅是否可從銷項中扣除，開展稅務籌劃工作。一方面，鼓勵報銷人員盡量取得增值稅專用發票，在同等條件下優先選擇能夠提供專用發票的供應商，減少醫院整體稅負。與此同時，要注意進銷稅額的匹配，醫療收入屬于免稅收入，與之對應發生的支出項目不可作進項抵扣，取得的專票金額不可從銷項中抵減，若已抵扣須作進項轉出，避免偷稅嫌疑。

（三）細化調整會計科目

為了準確計算增值稅金額，醫院財務人員必須對增值稅銷項與進項同時進行記錄與核算，這就要求對納稅核算會計科目進行調整和細化。根據會計制度的規定，醫院應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅——未交增值稅”“應交增值稅——銷項稅額”“應交增值稅——進項稅額”“應交增值稅——未交增值稅轉出”等明細核算科目，以對增值稅各個計算要素及計算過程進行詳細核算和記錄。

（四）做好發票管理，規避專票風險

醫院應安排專人負責開票系統及增值稅發票專用設備的管理及使用，規范發票領用、開具、使用的流程，而且注意在向個人售貨或提供減免稅應稅服務時不得開具增值稅專用發票，更不得無真實經濟業務虛開專票、為別人或請別人代開專票。

參考文獻：

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