營業稅改征增值稅對地方稅收的影響

張衛東

摘 要：營業稅改征增值稅的出現對于各個行業的發展也起到了非常重要的作用。一個完整的增值稅制度不僅包括了抵扣機制，并對企業的經營、生產、流通等各個環節進行全方面控制，只有這樣才能將其中的價值體現出來。然而，在現階段我國營業稅與增值稅以一個并存格局的形式運行，造成了營業稅行業重復征稅、抵扣鏈條斷裂等現象發生，阻礙了各個企業的發展。基于此，文章對營業稅改征增值稅對地方稅收的影響進行了簡單的研究。

關鍵詞：營業稅改征增值稅 地方稅收 影響

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-139-02

我國財務會計部門已經頒發了全新的《營業稅改征增值稅試點方案》，并將上海作為整個試點方案實施的主要區域。隨著營業稅改征增值稅的出現將原有的增值稅收費進行擴增，只有這樣才能減少企業營業稅出現的重復征稅的現象發生，將產業增值稅抵扣鏈條完善，從而提高我國經濟效益。上海地區在開展營業稅改增值稅試點方案期間已經取得了較高的成果，并將上海地區現有的稅制結構進行優化，推進了結構性的減稅活動，從而提高各個企業的經濟效益，促進企業快速發展。

一、營業稅改征增值稅的概述

營業稅改征增值稅是我國中央結構性減稅的重要組成部分，對各行業的發展來說起到了非常重要的作用。只有制定出一項科學、合理的稅收策劃方案才能有效的減輕地方、企業的稅收負擔，提高地方、企業的經濟效益。

金融資產是國民經濟重要組成部分，其在發展過程中常常會以多樣化的形式發展下去，金融衍生品層出不窮，然而，這對增值稅的增收工作來說造成了一定的困擾，主要體現在直接收費服務與間接收費服務這兩種，其中直接收費可以將增值稅的稅率提高，并形成對應的增值稅抵扣聯，而間接收費項目可以制定出一項全新的增值額，而企業在發展過程中會在這兩方面產生一定的費用差，兩者之間的關系主要如圖1所示，如果這一問題不能及時解決就會降低企業的經濟效益。而營業稅改征增值稅對于地方企業來說有著非常重要的作用，可以有效的解決直接收費與間接收費之間的費用差，并將傳統的交易、收費形式創新完善，將收入繳納營業稅的格局中，解決重復征稅的問題。這一方案的出現可以有效的降低企業的稅負，實現生產服務內部化生產經營模式，從而促進企業快速發展。另外，在營業稅改征增值稅開展之后，企業在日產經營時所購買的器械、設備、生產、經營、銷售等相關費用都可以通過國家對應的項稅額進行抵扣，從而降低企業在經營時的成本。還有一些中小型企業在發展過程通過增值稅將納稅人的稅率進行調整，從原來的5%的稅率調整為3%的低稅率，減輕這些中小型企業的壓力。

二、營業稅改征增值稅存在的問題

（一）重復征稅嚴重

現階段，我國營業稅改征增值稅以一個并行的形式運行，而企業在發展過程中主要按照自身的營業額的銷售額進行稅費增收，這些稅費不能正常進行抵扣，并造成了嚴重的重復征稅現象發生。企業增值稅相關工作人員在工作期間主要承擔著一些勞務稅費、營業稅費等費用，而這些費用在實際增收納稅時不能進行全部抵扣，從而出現重復征稅的現象發生。另外，企業稅收工作人員在工作期間如果加強對企業的成本支出、收入進行全方面的核查、分析，那么整個增值稅的工作環節就會越來越復雜，增加企業稅負負擔，降低企業的經濟效益，阻礙企業發展。

（二）增值稅征扣鏈條

如果營業稅改征增值稅不合理，那么企業在發展過程中就會出現增值稅征扣鏈條斷裂的現象發生，從而導致營業稅改征增值稅中的價值難以發揮出來，企業相對的管理成本也會逐漸增加。對企業的生產決策、組織形式、經營銷售等多個環節都會產生不同程度的影響，如果這些影響不能及時解決就會使企業增值稅中的抵扣機制以一個惡性循環的方式發展下去，嚴重的話還會出現納稅人偷稅、漏稅等現象發生。

三、營業稅改征增值稅的重要性

（一）營業稅改征增值稅的范圍

我國在開展營業稅改征增值稅時主要在一些試點的行業中進行，常見的行業有交通運輸行業、現代服務行業等。

（二）營業稅改征增值稅的重要性

隨著社會不斷的發展，企業之間的競爭力逐漸提升，人力成本占據著較高的比例，可抵扣的項目與產業鏈條較少，從而導致企業的利潤較少。同時，企業在發展過程中需要支出大筆金額在機械購買、設備維修、生產、銷售等方面中應用，并產生大量的增值稅費用，如果這些費用不能得到對應的增值稅專用發票，就會導致企業的稅負增加，對企業的金融資產和營業稅征收管理工作造成不利影響，從而降低企業的經濟效益。對此，我國相關部門制定了全新的營業稅改征增值稅制度，并以結構性減稅的形式進行，只有這樣才能降低企業的稅負壓力，從而促進企業快速發展。

四、營業稅改征增值稅對地方收稅的影響

（一）稅收優惠政策

營業稅改征增值稅在實際進行期間，對一些地方、企業的稅收工作來說造成了很大的影響，主要體現在一些個人著作權轉讓、勞務稅、醫藥稅等部分。同時，還包括了一些技術、服務等部分。企業在發展過程中應該根據自身的發展現狀設計對應的營業稅改征增值稅的稅收服務，只有這樣才能保證企業的營業稅改征增值稅的稅收工作可以順利進行下去。另外，企業還應該根據自身的發展現狀設置對應的稅收服務管理工作，對企業在日常經營時各項的工作支出、收入的成本環節進行控制，并對一些海外的工作項目進行直接的免稅管理，從而將營業稅改征增值稅的真正價值體現出來，提高企業的經濟效益，促進企業快速發展。

營業稅改征增值稅的稅收制度對于一些安置殘疾人單位來說，單位中相關納稅人員可以根據自身的發展現狀申請對應的納稅條例，并做到即征即退。但是，一些企業、單位在實際發展過程中并沒有認識到營業稅改征增值稅的重要性，導致在營業稅改征增值稅推出之后出現嚴重的稅負增加、重復稅收的現象。這種現象在交通運輸行業中體現的最為嚴重，其次是信息技術行業、服務行業。要想從根本上解決這一問題，企業就應該正確認識到營業稅改征增值稅的重要性，并根據國家對應的營業稅改征增值稅制度與自身的發展現狀相結合，制定出一項科學、合理有效的稅收方案，并做到即征即退的效果。

（二）對財務的影響

企業在發展過程中應該根據我國現有的會計準則制定對應的營業稅改征增值稅的稅收方案，只有這樣才能將企業損益表中的主營業務收入的核算金額進行全方面計算，并保證所收入的金額具有合理性。在營業稅改征增值稅之后，企業在主營業務收入的核算結果并不包括增值稅中的稅收金額，二者之間的稅負差距較低，對于企業的發展、經濟效益來說不會產生較大的影響，而企業的利潤率會隨著主營業務的收入額度的減少進行上漲，只有這樣才能促進企業快速發展，提高企業的經濟效益。

（三）對企業所得稅的影響

現階段，企業在發展過程中所得稅的影響主要反映在企業工作任務稅前扣除項目中，而其中的所得稅也會隨著稅前扣除項目的減少而減少，主要體現在以下幾點：

1.流轉稅的減少：營業稅改征增值稅制度沒有發布之前，企業在發展過程中所繳納的稅費都通過稅前全額扣除的形式進行計算。直到營業稅改征增值稅制度出現之后，所繳納的增值稅不能在稅前扣除，只有這樣才能增加企業現有的所得稅。總之，營業稅改征增值稅的出現對企業的發展來說造成了很大的影響，對企業的所得稅來說有著明顯的變化。

2.成本費用的減少：在營業稅改征增值稅制度出現之前，企業在發展過程中所消耗的費用與勞務費用都是在成本費用的稅前扣除，只有這樣才能將企業的所得稅體現出來。營業稅改征增值稅頒布之后，企業所消耗的勞務費用、成本費用都可以通過抵扣增值稅的進行稅額的形式進行操作，從而保證企業所繳納的稅費具有科學性、合理性的特點。而所繳納的進行稅額也在企業成本費用中的所得稅扣除。

3.固定資產計稅基礎的變化：營業稅改征增值稅的出現不僅僅會降低企業的賦稅壓力，同時還會將企業中現有的固定資產的計稅基礎進行固定。比如說，交通運輸企業在發展過程中將自身的稅負進行調整，并將原來的3%根據營業稅改征增值稅制度的概述進行調整，而其在發展過程中所支出的費用都可以進行抵扣進行稅額去除。

五、營業稅改征增值稅對地方稅收的籌劃

在企業展過程中應該利用增值稅將納稅人的身份進行稅收籌劃，對于小規模企業來說納稅人的稅率在3%，減輕企業的稅收壓力，從而促進企業快速發展。企業在發展過程中還應該利用經營運輸服務對服務業務進行稅收籌劃，其中一些大型的企業需要繳納11%的稅率，而一些小規模的企業應該繳納6%的稅率，這些稅率主要包括了對生產機械的購買、產品的倉儲、銷售、運輸等部分。在營改增背景下，對于不同的納稅人應該繳納不同的納稅金額，并對繳納的金額進行業務核算，只有這樣才能明確使用稅率。

企業要想在這個競爭激烈的社會站穩腳步，就應該將原有的經營模式創新、完善，從而降低企業的經營成本，促進企業快速發展。首先，企業應該將現有的戰略目標進行調整，根據市場現狀制定對應的戰略目標，將市場與業務進行細分，從而滿足社會、客戶的需求。其次，企業還應該制定出一體化供應鏈條，并加強內部控制，做好各項工作的協調運作工作，建立一支高素質、高質量的工作隊伍。企業還應該建立一項標準化的流程體系，找尋全新的提高企業經濟成本的有效途徑；最后，企業還應該加快信息化的建設，只有這樣才能做到內部管理標準化、外部服務透明化，從而保證營業稅改征增值稅對企業的稅收工作可以順利進行下去。

六、總結

本文對營業稅改征增值稅對地方稅收的影響進行了簡單的研究，文中還存在著一定的不足，希望我國專業技術人員加強對營業稅改征增值稅對地方稅收影響的研究，只有這樣才能降低企業的稅負壓力，提高企業的經濟效益，促進企業快速發展。

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（作者單位：廣東工商職業學院 廣東肇慶 526040）

（責編：賈偉）