對某公司內部控制缺陷的探討

徐 揚

(北京工商大學 北京 100000)

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對某公司內部控制缺陷的探討

徐 揚

(北京工商大學 北京 100000)

一個完善的內部控制對一個企業起到了至關重要的作用，也為企業避免了無端的錯誤。完善的內部控制是企業管理層的向導，指導著管理層的工作進程，同時也是治理層作為對管理層監督的依據；完善的內部控制對財務報表的準確性和可靠性提供了保證。本文對財過務報表的舞弊行為對其內部控制的缺陷進行分析，并提出建議。

內部控制；財務報表；舞弊行為

2016年12月29日，中國證監會對某公司的財務報表的責令改正措施的決定的公告，公告稱：某公司存在著嚴重的獨立性問題及內部缺陷等，導致了虛假的財務報告和不實的信息披露。嚴重損害了股東及其財務報表使用者的利益，同時也對社會造成了極大地危害。因此，對某公司的內部控制的缺陷進行了分析，并提出了相關建議。

一、內部控制存在的缺陷

(一)企業內部獨立性的缺陷

獨立性對企業內部控制的實施、執行與監督起到了主導的作用，只有企業的各個崗位設置完善、職位設置全面，并且企業的內部設置相互獨立，不存在不相容崗位的設置與相互融合。企業才能有完善的內部控制制度，內部控制的實施、執行與監督才會相對有效，降低了財務報表由于舞弊導致的重大錯報風險。

2012年4月至2014年8月，某公司的內部審計人員只有一人，嚴重違反了內部控制的獨立性原則。某公司由于內部控制的缺失，使內部控制不能有效的進行，相應的內部控制的監督也無法得以實施。其子公司杭州某公司游戲有限公司財務部出納由其控股股東長城影視文化企業集團有限公司派出人員兼任，違反了不相容原則，以此為財務報表的舞弊提供了決定性的機會。

(二)虛增銀行存款

銀行存款通常與營業收入、應收賬款有關，銀行存款的增加與減少通常都會影響營業收入、應收賬款等的準確性，繼而會影響營業成本、利潤和存貨。企業虛增銀行存款有為了平滑利潤表的嫌疑。

2015年，某公司子公司北京新娛兄弟網絡科技有限公司未將無實質經營的子公司納入合并范圍，并將原股東天津一諾投資中心的銀行存款納入自身帳套，此行為有虛增利潤的嫌疑。某公司為了平滑利潤表，通過虛增銀行存款以達到減少營業收入或營業成本來平滑利潤表。

(三)存貨管理制度不完善

完善的存貨管理制度可以保證企業的存貨從入庫、入賬和監督的有序進行和準確性。不完善的存貨管理制度會影響企業的存貨跌價準備，存貨跌價準備又與營業利潤息息相關，因此，不完善的存貨管理制度會影響企業的營業利潤。

某公司的子公司上海天芮經貿有限公司未對存貨管理制定成文的制度或流程，業務人員僅根據上級口頭要求或工作習慣實施存貨管理，而對存貨財務人員也未核算明細項目，未建立出、入庫單，僅依賴業務人員對實物實行管理和提供數據進行會計記錄，并且也未對上海以外的倉庫存貨進行實地盤點。

二、對缺陷提出的相關建議

(一)企業層面的相關建議

1.加強治理層在企業內部控制中的監督作用

治理層應充分發揮在內部控制的建立和實施中的監督作用，對于在內部控制中存在的重大缺陷和其他的重要信息要及時了解，并對缺陷進行督促和管理直至完成整改工作。其中，企業的內部控制，審計委員會應該嚴格履行其職責，并對內部控制的有效實施履行監督及評價情況的職能，對于員工的選聘、履職和問題追責等方面，企業應全方位對審計委員會工作的正常展開提供支持與保障。

2.對內部控制工作提高重視

對于開展內部控制工作的重要性，企業治理層要對此進行深刻的認識，尤其對于內部控制對企業防范風險、提升管理水平等方面的充分認識尤為重要，應盡量避免企業開展在內部控制體系的建設中“走形式、走過場”的做法的出現，并對內部控制建設及評價工作積極主動地進行統一領導和協調，推動內部控制功效的有效發揮。同時，企業應對內部控制理論和實踐的培訓進行加強，并不斷的對相關人員職業的勝任能力進行持續性的提高。

3.加強對內部控制重大、重要缺陷的整改落實，規范對內部控制缺陷的披露，并持續細化財務報告內部控制相關信息的披露內容。

對于企業內部控制評價和注冊會計師內部控制審計過程中發現的內部控制重大、重要缺陷，企業應當提高重視程度、及時加以整改，并對整改后的控制措施實施嚴格測試，確保整改后控制措施有效。企業應當進一步規范內部控制缺陷披露，正式披露前參考《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》的要求進行審核，并就內部控制重大、重要缺陷及內部控制審計意見積極與注冊會計師溝通協調，使企業內部控制評價報告結論與注冊會計師內部控制審計報告結論盡可能一致。企業還應在有效區分財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷的基礎上，更有針對性地細化財務報告內部控制相關信息的披露內容，提高財務報告披露信息的有效性，為報告使用者提供更具有實際參考價值的財務報告披露信息。

(二)對中介機構層面的建議

1.切實增強開展內部控制審計業務的注冊會計師的專業勝任能力。

注冊會計師應當強化內部控制審計的專業技術培訓，并在執業過程中嚴格開展內部控制審計。注冊會計師不得在缺乏充分審計證據的情況下，直接假定上市公司其他部分(某些子公司、流程或交易)已經執行與已審計的部分類似的內部控制且運行有效，從而導致對這些部分財務報告內部控制審計工作的不足。

2.提升服務質量，積極引導上市公司的內部控制建設和內部控制評價的披露工作。

中介機構要培養合格的內部控制專業人才，努力提高服務質量，協助上市公司完善內部控制，做好內部控制建設、內部控制評價及整改工作；審計機構要努力提高內部控制審計報告質量，特別是對于出具否定意見的內部控制審計報告，應按照內部控制審計報告的要求，對財務報告重大缺陷的性質及影響程度進行詳細披露，以免造成報告使用者的誤判。

[1]孫光國，楊金鳳，鄭文婧.財務報告質量評價：理論框架、關鍵概念、運行機制[J].會計研究.2013(03)

[2]理查德·L.萊特里夫(R.L.Ratliff)等編著，《內部審計原理與技術》翻譯組[譯].內部審計原理與技術[M].中國審計出版社，2000

徐揚(1992-)，女，回族，寧夏銀川人，碩士研究生在讀，北京工商大學。