國有企業內部審計風險及其防范探析

趙瑾

摘要：國有企業在我國占有非常重要的地位，因此，國有企業內部審計較一般企業的內部審計更具有嚴謹性。但是，國有企業內部審計仍存在較多問題，為有效降低審計風險，仍需進一步探索其降低審計風險的措施。文章分析了國有企業內部審計存在的風險及原因，并提出提高內部審計人員綜合素質、合理設置激勵機制、建立健全內部控制體系三個方面防范審計風險的措施。

關鍵詞：國有企業；內部審計風險；防范

在實際情況下，很多國有企業內部審計通常不被管理者重視，內部審計人員常為職業發展擔憂，人員綜合素質不高，企業的內部控制環境不完善，都將增加內部審計的風險。為有效降低內部審計的風險，需進一步探索其原因及改進措施。因此，研究國有企業內部審計的風險及探索其防范措施具有重要意義。

一、內部審計風險概述

內部審計與外部審計有很多相似點，都是在受托經濟責任的關系之下產生和發展。內部審計應通過專業技能，對企業的業務活動、內部控制及風險管理的適當性和有效性進行評價，以促進企業完善治理結構、管理流程和實現目標，為企業提供增值服務。中國內部審計協會發布的《內部審計準則》作為內部審計人員的執業準則，內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵照執行。國有企業還應專門制定內部審計相關規章、制度，使國有企業內部審計實施有據可依、有章可循。

審計風險=重大錯報風險×檢查風險，其中，重大錯報風險=控制風險×固有風險。內部審計作為審計的一種存在形式，其風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。因此，影響內部審計風險的因素是多方面的，降低內部審計風險的措施也應是多途徑的。

二、國有企業內部審計面臨的風險及原因分析

1.內部審計人員不專業，影響工作效果。對于國有企業來說，設置內部審計機構或者內部審計專責人員的機制是在政府的干預下建立起來的，內部審計始終不能像生產部門、財務部門一樣作為一個重要的常設機構，會導致內部審計人員競聘上崗隨意、崗位不穩定等不良后果。從影響審計風險的三個要素固有風險、控制風險、檢查風險可以看出，審計是一個綜合性的技能，而內部審計不僅需要審計人員具備審計、財務技能，還需具備行業專有知識才能將審計風險控制在可以接受的范圍內。而國有企業審計機構的人員配置中，大多數人員只掌握部分技能，更有甚者，一個內審機構中具有審計上崗資格的專業人員都沒有。內部審計人員一般未經過系統的審計學習，在執業過程中憑借經驗辦事。國有企業內部審計機構一般采取“以審代培”的方式對審計人員進行培訓，工作重點主要放在了完成審計項目，而忽略對不夠專業的審計人員進行長期專業培訓，同時忽略對審計人員日常工作進行專業指導。

2.內部審計人員職業發展前景不理想，影響職業道德規范遵守情況。由于國有企業對內部審計機構和人員是在政府的指導下建立起來的，國有企業普遍對內部審計工作不重視，不能吸納優秀的人才加入審計隊伍。在一個激勵機制不合理、不被重視的環境下，審計人員出于自己的利益考慮，會增加在工作中違反職業道德的可能性。審計人員盲目追求業績，以證明自己的工作成果，進行缺少證據支持的判斷等行為，違反審計人員誠信正直、客觀性等職業道德。國有企業內部審計機構及崗位設置往往不穩定，審計人員擔心對自己的職業發展不利，若凡事依據法律法規、規章制度會得罪管理者及其他人員，利用職權謀取私利、屈于壓力違反原則。再有，國有企業多數規模較大，集團子公司數目較多，內部審計多采取交互審計的方式進行，在長期審計交往中，管理者更多把這種方式視為一種業務溝通交流，會增加泄密行為的可能性。

3.內部控制不完善，增加審計風險。內部控制是由企業治理層、管理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。控制風險指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。控制風險水平與被審計單位的控制水平有關，作為審計風險的其中一個因素，不完善的內部控制，會增加內部審計的風險。在國有企業控制中，若治理結構形同虛設，缺乏科學有效的運行機制，責權分配不合理，會增加舞弊的風險；資金活動管控不嚴，會增加資金被挪用、侵占、抽逃、或遭受欺詐的風險；采購驗收不規范，資金支付審核流程不嚴格，會增加采購物資資金損失的風險；工程竣工驗收不規范，把關不嚴，會增加工程交付后的安全隱患；對擔保申請人的資信情況調查審批不嚴格，會增加擔保決策失誤的風險；招投標管理、合同管理內控不完善，會增加訴訟失敗、經濟利益受損的風險；財務報告內控不完善，會增加提供虛假財務報告的風險，造成決策失誤。對內部控制進行評價作為內部審計的一個職能，在防范企業風險中具有滯后性。內控控制的缺失或者是不完善，將大大增加審計的風險。

三、防范國有企業內部審計風險的措施

1.提高內部審計人員綜合素質。提高內審人員的綜合素質可以從提高行業準入門檻和對內審人員專業素質的培養兩方面著手。首先，提高內部審計行業準入門檻。企業內部一般很少有審計專業的現有人才，選拔內部審計人員時，應從與審計直接相關或者密切相關的專業中選擇人才，例如，可以從本企業的財務、經濟等專業人士中選用，并且是有一定經驗的優秀人士。其次，增加內審人員的實踐工作機會，在發現解決問題中不斷成長，從而提高應對問題的能力，能夠獨當一面。與此同時，儲備豐富的專業知識，這是在實踐當中的理論指導和解決問題的底氣所在。從基礎慢慢積累，結合實踐經驗，穩步提高綜合能力。另外，還需增加審計技能以外的培訓內容。審計是一個綜合性的技能，它必須與其他專業知識結合使用才能充分發揮作用，將審計風險降為可接受的低水平。例如，在對火電行業內部審計人員的后續培訓中，還應對其進行財務管理、合同管理、工程管理、招標采購管理、燃煤采購管理等方面的專業培訓。

2.合理設置激勵機制，提高內部審計人員工作積極性。內部審計人員工作普遍存在懶散、不專業的現象，也是因為管理者對他們的工作重視程度不夠、激勵機制不夠合理導致。為有效規避內部審計人員出于自己的利益考慮違反審計人員職業道德，管理者應在行為上對內部審計工作表示肯定。在有據可依、有章可循的情況下，以披露虛假經濟業務的個數、挽回經濟損失的金額大小為標準進行考核獎勵。合理設置內部審計人員的職業前景，內部審計是個比其他工作崗位更容易籠絡資源、提高綜合技能的崗位，若有與之相適應的激勵機制配套，能為企業培養更多優秀人才往重要的執業方向發展。

3.建立健全內部控制體系，降低內部審計風險。在國有企業建立和實施一套統一的、高質量的內部控制規范體系，有助于提升國有企業內部管理水平和風險防范能力，同時降低內部審計風險。要明確治理層和管理層的責權、工作程序，為科學決策提供支持。現代審計模式應以風險導向審計為主，從治理層戰略管理控制為出發點對風險進行控制。為控制國有企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。第一在資金營運過程中，加強國有企業會計系統的控制，嚴格規范資金收支管理過程，遵守現金及銀行存款管理的相關規定，嚴格保管財務印章。第二在采購管理中，完善收貨付款流程，加強采購預付款及定金管理。第三在資產管理中，規范驗收、保管、領用、清查的過程管理。第四在銷售管理中，規范市場調查、信用保證、收款的過程管理。第五在工程項目管理中，規范工程立項、招標、造價、建設、驗收的過程管理。第六在擔保管理中，規范調查評估與審批、執行與監督的過程管理。第七在財務報告管理中，規范財務報告編制、對外報送、分析利用的過程管理等等。國有企業的權利機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價，針對存在的問題，及時整改，降低審計風險。

四、結語

國有企業性質的特殊性，決定了國有企業內部審計不同于一般企業內部審計機構設置的隨意性。內部審計是必要的，且應該是持續的。領導人員應該將內部審計機構視為一個重要的、多功能的職能部門為企業服務。內部審計人員應加強自我培訓、提升綜合素質，為企業做好監督與服務工作。不僅要從改變審計機構及人員的人力資源配置上降低審計風險，還應建立健全國有企業內部控制體系，規范國有企業管理流程，從事前著手，降低審計風險。

參考文獻：

[1]劉虹艷.國有企業內部審計風險分析及防控策略探討[J].南方論刊，2016（10）.

[2]周曉鵬.國有企業應注重內部審計風險管理[J].企業導報，2009（05）.

（作者單位：貴州西電電力股份有限公司黔北發電廠）