我國企業(yè)所得稅征管效率測度分析

李燕

摘要：國家的發(fā)展離不開稅收，高效的稅收征管需要以相應(yīng)的稅收制度為基礎(chǔ)和保障，并以此進行相應(yīng)的規(guī)制改革和不斷的調(diào)整。我國自建國以來對企業(yè)所得稅進行了五次修改，主要是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟的發(fā)展要求，提高國家對企業(yè)所得稅征收的高效性。從一定程度上來說，我國的企業(yè)所得稅一直以來都在進行不斷地調(diào)整，尤其是2001年我國加入世界貿(mào)易素質(zhì)以來，國家對于企業(yè)所得稅的征收進行了明確規(guī)定和相應(yīng)調(diào)整，明顯提高了我國企業(yè)所得稅的征收管理水平和效率。筆者通過對我國企業(yè)所得稅的征管效率測度進行分析，得出我國目前企業(yè)所得稅征管制度的具體效果。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管效率；企業(yè)所得稅改；非參數(shù)方法

我國的市場經(jīng)濟和國外的市場經(jīng)濟并不相同，因此國家的發(fā)展以及對企業(yè)所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國外的先進經(jīng)驗，只能夠根據(jù)我國的具體市場情況進行不斷的分析測試和調(diào)整。我國自2002年開始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調(diào)整。2008年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一調(diào)整與改革，對于我國的企業(yè)所得稅征收效率有明顯的提升。我國的經(jīng)濟發(fā)展模式是比較特殊的，在進行稅法改進和調(diào)整的過程中，既需要借鑒國外的先進經(jīng)驗，還需要根據(jù)自身的具體情況進行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，對于我國企業(yè)所得稅進行征管效率測度的分析，能夠得出我國企業(yè)所得稅征管的具體情況，并進行相應(yīng)的調(diào)整。

一、我國企業(yè)所得稅五次調(diào)整情況

企業(yè)所得稅是目前世界各國非常普遍使用的稅種，對于企業(yè)所得稅進行征管的時候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來說，企業(yè)所得稅本身稅制設(shè)計并不是十分的完整，需要根據(jù)社會及經(jīng)濟的發(fā)展情況，進行相應(yīng)的調(diào)整。我國國稅在1995年對企業(yè)所得稅進行了界定，主要界定為國稅的征管范圍為中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、鐵道部統(tǒng)繳所得稅、海洋石油企業(yè)所得稅、金融保險企業(yè)的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調(diào)整，通過逐一的調(diào)整，提高了對我國企業(yè)所得稅征收管理的效率，并提高了測度的深度。在2006年進行調(diào)整的時候，對第四條有關(guān)新版企業(yè)的概念和認定條件進行了廢止，對老條件也進行了廢止，改變了新的標(biāo)準。另外如果同時滿足認可為新版企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅負責(zé)征管。我國每次進行調(diào)整，都會針對企業(yè)的特點和國家社會發(fā)展的情況，進行相應(yīng)的調(diào)整，以此提高我國企業(yè)所得稅的征管效率。

二、企業(yè)所得稅征管所面臨的問題及解決辦法

1. 面臨的問題

目前我國的企業(yè)所得稅在進行征管的時候，面臨很多問題，首先出現(xiàn)的問題就是征管力量配備不足，而且我國目前的企業(yè)所得稅信息應(yīng)用水平相對落后。再加上日常監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致我國的國稅、地稅征管權(quán)限劃分沒有得到真正的落實。我國目前的企業(yè)所得稅征管由于各種問題的影響，導(dǎo)致我國的反避稅工作面臨更多挑戰(zhàn)，想要提高我國企業(yè)所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問題。

2. 解決辦法

由于我國目前的企業(yè)所得稅征管中面臨很多問題，想要真正的解決這些問題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質(zhì)。通過對管理人員素質(zhì)的提升，真正提升我國稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項措施，抓好日常管理。最終落實征管權(quán)限，完善現(xiàn)行征管體制。

三、方法論及效率測度

1. 方法論

在對我國企業(yè)所得稅征管進行效率分析的時候，需要從人均征稅額和實際征收率等簡單的稅收征管測度指標(biāo)進行分析，不過這種方法對于稅征管的效率表現(xiàn)情況并不明顯，很多指標(biāo)結(jié)果之間存在沖突性。而且很多相應(yīng)的指標(biāo)本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進行不同條件下分析的時候，需要從多個方面進行分析和研究。不同的方法中所蘊含的研究標(biāo)準不同，需要使用多種方法進行細致的效率測度檢驗和研究。只有使用多種非參數(shù)方法對企業(yè)所得稅征管效率進行評估，所得的企業(yè)所得稅征管效率測度分析才是比較準確的。

在本次研究中，主要使用的是基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過這三種方法，從投入角度和產(chǎn)出角度進行全面的效率衡量和分析。利用評估得出相同產(chǎn)出使用多種比例進行投入的對比，得出投入的最小方法。另外可以通過不同的角度進行全打么核算和分析，得出稅收征管導(dǎo)向效率的評估。

2. 效率測度

在進行企業(yè)所得稅征管效率的測算中，需要根據(jù)我國企業(yè)所得稅和征管制度的特點，進行數(shù)據(jù)的綜合性分析，并得出數(shù)據(jù)的可行性。筆者主要是對各國的地稅局和國稅局的企業(yè)的所得稅收進行變量控制，并得出各地企業(yè)營業(yè)盈余和稅務(wù)機關(guān)人員兩個指標(biāo)的投入變量分析。利用基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進行效率測度分析。但是由于數(shù)據(jù)本身的獲得比較困難，在進行稅收征管的時候，需要對財力和物力的投入以及稅務(wù)人員的數(shù)量進行高度的相關(guān)性分析。通過對我國企業(yè)所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結(jié)果基本上差異較小，而且我國自2001年開始，每年呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢，不過一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開始又開始逐漸上升。通過對三種效率的測算方法分析，企業(yè)所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。

四、企業(yè)所得稅征管效率影響因素

1. 模型設(shè)置與變量說明

對于稅務(wù)部門來說，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經(jīng)濟社會環(huán)境和稅務(wù)人員因素等。通過對相應(yīng)的影響因素進行分析和研究得知，需要對相應(yīng)的影響因素進行全面的綜合性模型設(shè)置，并分析得出相應(yīng)的變量情況。在進行模型設(shè)置的時候，需要從稅收的根本公式進行分析，并獲得相應(yīng)的準確參數(shù)。然后利用參數(shù)對我國的國稅局所負責(zé)的范圍和征管稅收的情況進行分析和研究，并據(jù)此得出相應(yīng)的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細的論述和研究。

2. 回歸結(jié)果

在進行結(jié)果分析的時候，一般所進行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結(jié)果，通過這種回歸性結(jié)果分析，可以得出三個回歸模型之間的聯(lián)系，并得出現(xiàn)相應(yīng)的結(jié)果。通過對結(jié)果分析得知，三個回歸模型中的數(shù)值都是負值，所以國稅局負責(zé)征管的企業(yè)所得稅比例的提高和范圍的擴大，會導(dǎo)致企業(yè)所得稅效率的不斷提升。

五、結(jié)論

從整體上來說，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎(chǔ)，以此提高稅收的改革成功率。通過對我國企業(yè)所得稅的征管情況分析得知，我國的企業(yè)稅收征管發(fā)展主要表現(xiàn)為波浪式的上升情況，但是從整體上來說效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國的國稅企業(yè)的所得稅需要進行相應(yīng)的提高，促進我國企業(yè)所得稅效率的提升。想要切實的提高我國的企業(yè)所得稅征管效率，需要以優(yōu)化稅收征管提高征管效率為核心，對我國的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實現(xiàn)的對企業(yè)所得稅的征管管理，由國稅局一個稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)企業(yè)所得稅征管，減少稅收征管機構(gòu)的行政級次，改變按行政區(qū)設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)的方式、根據(jù)稅收征管屬性按經(jīng)濟區(qū)設(shè)置稅收征管機構(gòu)，把稅務(wù)機關(guān)的人力、物力資源集中于一線征管上，發(fā)揮企業(yè)所得稅征管的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，優(yōu)化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國企業(yè)所得稅的征管效率，病提高對經(jīng)濟稅收的調(diào)整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實現(xiàn)對稅收制度的統(tǒng)一管理。

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（作者單位：唐山冀東水泥股份有限公司營銷分公司）