淺析研發費用加計扣除新政及其作用機理

陸雅雯+汪倫+趙明+鄧松林

[摘 要] 研發費用加計扣除政策，有利于促進企業創新能力的提升。但是，研發費用加計扣除政策在實踐中依舊存在較多不足，因而提高該政策的落實度對企業發展乃至國家實力提升具有重要意義。通過對企業研發費用加計扣除政策歷年沿革的解讀和政策實施的效果研究，分析出了現階段政策本身及其在實施過程中存在政策適用范圍有待拓寬和執行難度大等主要問題，揭示了政策影響企業創新的作用機理。結合2016年新政的實施效果，針對這些問題從完善政策內容和提高政策落實效率兩個方面提出了建議。

[關鍵詞] 研發費用；加計扣除；企業創新

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0124-03

Abstract： The new deal of weighted deduction ofR&Dexpenditure is beneficial to promote theenterpriseinnovation ability.However， it still hasmany insufficient in practice.Thusimproving the implementation of the policyhasgreat significanceto enterprise development and national economic strength.Understanding the historical evolutionand analyzingthe implementation effect， it found that the policy and implementationhas the problems in terms of narrow application scope anddifficult to performwhich reveals the policy has influenced on enterprise innovation mechanism.Combined with the effect of the new deal in 2016， the studyputs forwards the suggestionsto solve these problems from two aspects of perfecting policy content and improving the efficiency of policy implementation.

Key words： R&Dexpenditure， weighted deduction， enterprise innovation

我國面臨的國際競爭愈加激烈，為提升綜合國力，高新企業的自主研發活動逐步得到了國家政策的支持。其中頗具重要意義的政策即研發費用加計扣除政策，對于促進企業創新能力的提升作用更是巨大。但是，研發費用加計扣除政策在實踐中依舊存在較多不足，因而提高該政策的落實度對企業發展乃至國家實力提升具有重要意義。

一、政策解讀

伴隨2015年財稅119號文《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》和國家稅務總局公告2015年第97號文件《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》兩部重要文件的出臺，2016年1月1日起，研發費用加計扣除新政正式開始實施。這使得想要享受稅收優惠、提高創新能力的企業必須認真分析政策的最新變化，準確而又及時地作出調整。

（一）適用企業范圍

在取消了對企業符合《國家重點支持的高新技術領域》、《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》的規定之后，新政規定了不適用企業的范圍。毫無疑問，對于那些之前不符合要求的企業，新政為之帶來了好處。政策采用了行業反面清單的方式，企業只要不在“煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業”清單范圍內，即可享受稅前加計扣除優惠。因而，可能享用優惠政策的企業范圍被大大拓寬。

（二）研發活動范圍

財稅[2015]119號在政策的廣度上放寬了研發費用適用范圍，并且對不屬于加計扣除研發活動范圍的界定相對來說更為具體：1.企業產品（服務）的常規性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究企業的研發活動。若屬于該范圍內，便不可享受稅前加計扣除優惠，反之則可以享受。

而政策中不可以享受優惠的研發活動主要是指一些例如產品的常規性升級等創新力度不足的活動。其中在對人文和社會科學方面的表述上，政策再定義“科學與技術”時刪減了“不包括人文、社會科學”，從而降低了稅收部門在實際稅收管理過程中的對企業稅收優惠資格的界定難度。由此可以看出，企業想要減輕稅收壓力，必須從事真正的研發創新活動。

（三）研發費用范圍

新政對可加計扣除的費用重新歸納，明確分類，由國稅發[2008]116號的八個方面、財稅[2013]70號的五個方面調整為財稅[2015]119號七大類。此外，“財政部和國家稅務總局規定的其他費用”也被納入，提供了在實際管理中應對復雜問題的空間。新政在原來允許扣除費用的范圍基礎，即專職研發人員的費用，專門用于研發的材料費用、儀器設備折舊費、無形資產的攤銷等之外，又在范圍內納入了試制產品檢驗費、外聘人員的勞務費、專家咨詢費和與研發活動有關的差旅費等。此舉使得一些研發活動特別是多個企業共同承擔的研發活動，能夠完整地計入到研發費用范圍。

新政在費用范圍方面更為寬松，例如擴大了研發人員人工費用范疇，除了原有政策規定的“專職研發人員費用”可以被計入之外，“直接從事研發活動人員”的工資和五險一金同樣被納入優惠范圍。

二、政策的影響機制

（一）減輕企業資金周轉壓力，增加企業R&D投入動力

在計算企業應納所得稅額時，將研發費用扣除之后，企業將少交所得稅進而增加企業的凈利潤。這樣等同于把國家的稅收收入轉嫁給了企業，企業收入增加，資金量也增加了，從而使得企業的資金周轉能力得到了提升。企業不僅將實際花費在所得稅中扣除，還按多于實際支出的金額加計扣除，給企業帶來了看得見的實惠，使企業更愿意也更有能力加大對研發新產品、新技術的投入。

（二）降低企業的經營風險

企業技術創新的特征之一就是風險性，其中包括技術風險、市場風險和資金風險，通過政策來降低風險，相當于國家無條件向企業資助了一定比例研發費用的金額，降低了企業的創新風險，企業便更愿冒險推出新產品。

同時由于技術創新可使產品的生產周期縮短，企業資金周轉與回收加快，因而該政策還能減少資金方面的壓力與風險，降低管理層的決策成本。

（三）降低提升創新能力的成本，提高企業的盈利能力

企業降低成本的主要方法即運用成本會計原理對產品的價值鏈分析，有效地對各個環節進行成本控制。可對于企業自主創新的成本控制，除了對必須的原料、人工以及設備等的成本控制，最直接的還是國家鼓勵企業自主創新的稅收優惠政策。R&D活動通過對現有的技術和產品進行改進來提高企業的主營業務的利潤率和收入增長率，是企業擴大銷售規模的捷徑。

三、政策存在的問題

自2008年以來，企業研發費用加計扣除政策的實施已取得了較大進展，但離預期仍有一定差距。這既有政策本身以及配套規定不夠完善的原因，也有政策執行過程中的問題。概括起來，主要表現在以下方面：

（一）政策本身存在的問題

1.政策優惠范圍窄

國稅發[2008]116號文件為企業研發活動范圍設置了較多門檻，2015年，財稅119號文件對不屬于該范圍作了具體的限定。原有范圍雖被擴大，但仍不能滿足諸多值得被激勵的企業的需求，包括部分傳統行業和眾多新興行業。

在研發費用范圍上，116號文件闡明了可加計扣除的8項內容，局限在與產品研發相關的資料、材料、試驗、申請費用和研發人員的部分薪酬。現行扣除口徑依舊小于按照會計準則核算的研發費用，如企業委托咨詢機構開展針對產品的技術信息搜集、研究費用兼有技術與管理研究的特征，但實際分攤時卻常存在困難。

2.政策優惠方式有缺陷

首先，對于初創期的研發活動，由于企業并未盈利，研發費用加計扣除政策對其而言意味著遞延所得稅費用，只是未來可彌補的虧損額，對處于該階段的企業并沒有實質性幫助。

其次，高新技術企業往往享受政府補貼，而企業享受來自于政府用于研發的專項撥款在加計扣除額中被扣除，因而企業實際拿到的專項撥款大大減少。經過對江蘇省部分企業的稅收數據計算，我們發現，對一部分高新技術企業而言，等額的“加計扣除”所得實惠僅為適用一般稅率企業的60%。事實上還有高新技術企業既具有適用15%優惠稅率資質，又具有適用10%甚至更低稅率的資質，因而政策對其難以產生預期的激勵作用。

（二）政策執行過程中存在的問題

1.企業未有效運用政策

不少企業的高層領導尚未全面又準確地認識研發費用加計扣除政策，不明確其用途，也未開展相應的學習，影響了政策落實。楊洪濤等（2015）在對上海民營科技企業的調查中發現，未申報優惠的企業中有44%是由于內部職能部門認識有缺陷，有14%并不知道該政策，僅有1%是因為出于商業保密等需要而放棄申請。除此之外，還有一些高層只看到了政策帶來的稅收減免優惠，不重視研發活動，導致政策沒有發揮真正作用。

2.申報過程繁瑣

要申報研發費用加計扣除優惠，企業須先集合各個部門（特別是研發部門和財務部門）完成準備工作，即收集好研發項目費用的計劃書、該年度研發費用實際發生情況、相關人員名單和企業所得稅減免優惠備案表等材料，然后再上報稅務機關做好備案登記。上報完畢后，若沒有得到疑議，企業就應完成技術鑒定工作，然后把鑒定結果上報給企業的管理部門再次進行審核，復核完畢后再提交最終鑒定報告給當地稅務部門，得到確認后，方可得到優惠。

可見，該政策優惠的申報過程較為繁瑣，使得部分企業放棄優惠申報。

四、政策改進意見

針對目前企業研發費用加計扣除政策存在的問題，為促進政策全面、深入落實，更好地實現預期目標，改善方案如下：

（一）完善研發費用加計扣除政策的對策

1.適當擴大研發費用優惠范圍

目前，仍有與研發相關的邊緣支出未被計入研發費用范圍，如研發相關的培訓費、會議費等等。在將這些支出納入研發費用之外，稅務部門還應出臺相關規章細則，對可以享受加計扣除的各項研發費用進行明確的說明，減少企業的申報出錯率，增強政策的操作性。

2.返還方式變化

由于處于初期階段的企業大多因為沒有利潤而無法享受研發費用加計扣除政策帶來的扶助，政策宜對處于初創期或其他容易虧損階段的企業給予特殊方式，將研發費用不足抵扣的部分以現金形式返還。此外，我國R&D稅式支出政策可以由直接稅式支出方式向間接方式轉變，使企業享受到更為直接的優惠。

（二）提高政策落實效率

1.加強研發費用加計扣除政策的宣傳學習力度

因為部分企業的管理層沒有認識到研發費用加計扣除政策對企業的戰略意義或認識不全面，造成政策落實的困難。因而，提升政策的宣傳和學習力度至關重要。在利用網絡、媒體宣傳政策內容和精神的同時，也應深入企業內部對當前政策的落實情況進行調查，組織學習，并及時反映出現的問題。同時政府部門特別是中西部欠發達地區應出臺相應的政策加大宣傳。

2.正確歸集研發費用，完善部門聯合機制

研發費用加計扣除政策申報需要各部門的合作，因而各部門需要在對政策有了解的基礎上加強聯系，特別是財務部和研發部門之間的聯系。研發部將原始憑證提交給財務時，應確保相關信息盡可能詳盡和規范，使財務部能夠正確地劃分研發部門各項活動的界限，減少錯誤率，正確地進行后續的費用歸集工作。而財務部應該大致對本企業的研發活動有基礎了解，并向研發部門提供規范的單據表格，提高效率。同時，建立政策實施專家評估機制和聯合政策研究機構，相關部門可以聯合高校、研究院等機構進行企業研發投入與創新績效相關的研究，并將研究成果反饋到政策上，檢測政策執行過程中的不足，逐步完善政策。

3.統一計算口徑，完善相關會計制度

在與研發活動相關的費用如何歸集以及兼職研發人員的費用問題如何處理等問題上，稅務部門和企業存在理解上的偏差。統一計算口徑，消除分歧。企業特別是中小企業應完善會計制度，將研發費用與其他費用分離，規范科目設置，如設置“研發支出”一級科目，下面設置“資本化支出”和“費用化支出”等科目。

五、結語

面對日益嚴峻的國內外經濟形勢，各大中型企業尤其是高新技術企業對國家綜合實力提升的重要性已不言而喻。研發費用加計扣除政策作為國家對企業發展提供的重要政策支持，應引起企業的高度重視。企業不僅要提高對政策的認識，加強內部協調溝通，還可以及時反饋政策執行過程中存在的共性問題，確保政策的順利實施，促進國家科技進步。

[參 考 文 獻]

[1]財政部，國家稅務總局，科技部.關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知[S].財稅[2015]119號，2015

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[3]吳丹.關于高新企業研發費用加計扣除的探討[J].財經界（學術版），2014（16）：55-56

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[責任編輯：高萌]