構建共享養老機構內部控制機制的策略研究

周坤鵬

[摘 要] 在共享養老模式下，加強養老機構的內部控制機制，有助于降低養老機構的經營風險和減少養老機構成本支出，實現資源優化配置。但目前我國共享養老機構內部控制機制不完善，如養老機構信息披露不充分，缺乏風險防范意識和有效的監督體系，業務控制制度不健全。構建共享養老機構內部控制機制的策略是：建立完善的績效財務信息披露制度；加強養老機構風險管理；構建完善的內部控制業務流程；建立科學的財務會計管理機制。

[關鍵詞] 共享養老機構；內部控制機制；策略研究

[中圖分類號] F272 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0045-02

互聯網技術的不斷發展，基于共享理念發展的共享養老模式成為當前養老產業發展的主要方向，理想的共享養老模式不僅促進養老資源的共享，而且還會降低養老機構的運營成本，提高盈利空間。但是通過實踐調查，很多養老機構存在經營風險過大、盈利能力不足以及財務管理不規范的現象。因此，基于共享養老機構所存在的問題，從內部控制視角對共享養老機構的內部控制機制進行研究，以此規范我國養老產業的健康發展。

一、內部控制機制的概述

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物。內部控制就是通過系列的制度規范等保護與會計信息的真實性和完整性，保證財產物資的安全性，從而為企業創建更大的經濟效益的控制活動。內部控制機制的主要內容是委托代理理論，即代理人根據委托人的利益從事某些活動，委托人相應的授予代理人某些決策，雙方形成契約關系。基于委托代理關系的存在使得產生相應的內部控制機制，其主要包括三個層面：一是治理控制。治理控制是內部控制的第一個層次，其主要目標就是保護各方利益者的權益，并且對相關決策者進行監督。例如在共享養老模式下，養老機構為了實現養老機構的網絡化管理會制定相關的制度規范，以此約束相關人員的行動，保證養老院運營符合相關制度的要求；二是管理控制。管理控制顧名思義就是為了實現組織目標，而對資源等進行管理的過程。管理控制就是以經營權為基礎，對企業的各種資源進行管理與控制。例如在養老院經營過程中，經營管理者需要根據老年人的需要及時購置相應的物品等，以此滿足老年人的生活需求；三是業務控制。業務控制是內部控制的基礎，也是內部控制的關鍵，一般企業的內部控制主要精力放在業務控制層面上，例如企業根據戰略發展需要制定的崗位職責、對員工進行的分工都屬于業務控制的范疇。業務控制融入企業經營的全過程，是內部控制責任落實的重要載體。

在共享養老模式下，加強養老機構的內部控制機制具有重要的現實意義。首先通過構建內部控制機制有助于降低養老機構的經營風險。在互聯網環境下，養老機構通過運營共享養老模式，實現了養老資源的共享，大大提高了養老機構的經營效率，但是與此同時養老機構遇到的經營風險也日益增加，例如在養老共享模式下，養老機構之間的競爭越來越激烈，養老機構的經營風險也就越來越大，而通過內部控制機制可以從養老機構內部運營管理入手，通過調整與優化經營策略等消除不利于養老機構運行的因素，從而保證養老機構在市場競爭中實現盈利；其次有利于減少養老機構成本支出，實現資源優化配置。通過網絡化管理可以對養老院資源進行整合，實現了醫療、護理以及照料等方面資源的結合，減少了養老院的費用支出。例如養老機構通過網絡管理平臺可以根據老年人的需求購置相應的物資，這樣大大降低了鋪張浪費的現象。

二、共享養老機構內部控制機制存在的缺陷

雖然經過多年的運營管理，我國養老機構建立相對完善的內部控制機制，但是基于共享經濟的發展，尤其是智能養老產業的發展，養老機構在發展共享養老模式過程中暴露出內部控制機制不完善的問題，其具體表現在：

（一）養老機構信息披露不充分

在養老共享模式下，實現資源的優化整合配置關鍵是掌握完善的信息，只有對養老機構的信息進行全面掌握才能保證資源的最優化配置，但是基于利益考慮很多養老機構在信息披露時存在缺陷：首先共享養老機構披露的信息過于籠統。在共享養老模式下，任何信息都會影響績效的發揮，以公立養老院為例，根據對公立養老機構的信息披露現狀看，其披露的內容主要是幾張簡單的財務報表，并沒有將機構內部的財務資源等進行全面的披露。尤其是對于財務數據的披露并沒有做出相應的說明，影響社會消費者的了解；其次養老機構的信息披露沒有理清預算與會計的關系。在共享養老模式下，養老機構的信息披露往往側重對預算管理的披露，而忽視會計管理信息披露，導致機構披露的信息并不能全面的反映養老機構的財務狀況和運營成果。例如在共享養老機構的管理過程中，管理者為了凸顯自己的業績，他們會選擇重視收支核算，強調收支平衡，而忽視對績效考核的評價，最終導致養老機構的養老服務質量不高。

（二）缺乏風險防范意識

在共享養老模式下養老機構越到的風險越來越多，風險的存在必然會增加機構的運營難度，但是基于公立性質很多養老機構在內部管理中缺乏風險防范意識：首先在共享養老模式下，雖然養老機構養老服務手段與途徑在不斷提高，但是其仍然存在諸多的風險，尤其是管理者忽視對老年人經濟負擔能力的風險考慮。在共享養老模式下養老機構為了擴大盈利，他們會選擇提升養老護理費的方式增加利潤，然而由于老年人屬于喪失勞動力群體，他們的經濟能力有限，尤其是“三無”老人和空巢老人的經濟負擔能力更加低，這樣在共享模式下，養老機構需要考慮經濟負擔問題，但是實際機構很少真正立足于老年人考慮其經濟負擔能力；其次缺乏互聯網風險防范。雖然互聯網管理平臺為老年人提供了全面的監護體系，但是互聯網的復雜性要求相關人員要樹立互聯網風險意識，例如因為系統故障而造成的監控錯誤等事故會給養老機構造成巨大的經濟損失，但是在此方面養老機構還沒有欠缺；最后缺乏資金風險防范意識。在共享養老模式下，養老機構需要構建多元化的資金籌集渠道，以此滿足機構發展的要求，但是實際上我國公立養老機構一直存在依附財政支持的落后思想，導致運營發展受資金短缺制約。

（三）業務控制制度不健全

業務控制的基礎在于健全的規則制度和操作流程，構建共享養老模式必須要制定嚴格的操作管理流程，尤其是在護理老年人的時候需要采取規范的護理流程，以規避風險。目前雖然養老機構建立了業務控制制度，例如建立了定期身體檢查、采購管理制度等等，但是由于養老機構內部缺乏完善的監督機制等導致業務控制制度存在執行難的問題：一方面養老機構基于利益考慮在崗位設置上會忽視財務管理崗位的重要性，養老機構將財務管理與出納工作置于同一人負責，這樣勢必會導致財務管理工作出現徇私舞弊等現象出現。再者養老機構在物資采購的過程中會考慮自己利益角度而選擇物資，不會將養老機構的利益考慮進去；另一方面共享養老機構存在信息溝通不暢的問題。雖然依托互聯網技術實現了共享養老模式，但是由于受到技術等方面的限制導致養老機構在信息溝通中存在障礙，例如社區養老機構與民辦養老機構存在系統不統一的問題，導致信息溝通不暢。

（四）缺乏有效的監督體系

監督是內部控制質量的重要保證，在共享養老模式下，養老機構之間的信息溝通次數越來越多，資源配置越來越優化，但是基于我國特殊的國情，養老機構存在監管體系不完善的缺陷：一是在共享養老模式下養老機構并沒有構建多元主體參與的監督體制，仍然以政府監督為主，使養老機構的財務工作以政府管理為終點，導致養老機構的會計核算與管理目標以服務政府預算，偏離養老產業的經濟效益價值；二是共享養老機構內部缺乏內部評價機制。共享養老機構是以服務老年人為主的，結果導致養老機構將養老服務作為評價機構質量的唯一標準，而忽視了對內部控制制度的評價，導致養老機構的運營效果不高，此種情況在公立養老院比較常見。

三、構建共享養老機構內部控制機制的策略

基于我國日益嚴峻的老齡化問題，通過構建共享養老模式對提高養老機構的運行效果、提升盈利空間具有重要的作用。然而共享養老機構的健康運行必須要依賴于完善的內部控制機制，通過內部控制機制實現財務管理工作的高效運行，因此結合相關文獻資料，構建共享養老機構內部控制機制的策略主要如下：

（一）建立完善的績效財務信息披露制度

良好的制度環境是提升信息披露制度的前提，因此我國共享養老機構要構建完善的績效財務信息披露制度：首先完善績效會計規范體系。在共享養老機構運行過程中，機構財務工作關系到機構的盈利能力，因此針對共享養老出現的新特點需要及時制定與完善會計法規體系，深化會計改革。例如我國相關法律要明確共享養老機構信息披露的標準，確定養老機構應該披露的信息內容以及時間等。同時基于互聯網管理平臺的應用，也要構建財務信息網絡發布平臺，讓公眾可以通過公共平臺了解養老機構的財務信息；其次加強對養老機構信息披露的監督。基于公平與公正原則的考慮，我國要加強對養老機構信息披露的監督，通過監督督促養老機構實現資源的公平配置，以此解決養老資源不均的問題。在我國日益嚴峻的養老形勢下，養老資源短缺問題比較嚴重，因此通過監督機制可以約束養老機構的行為，從而實現切實發揮養老機構的公益價值。

（二）加強養老機構風險管理

首先要強化養老機構管理者的風險意識。養老機構不同于其他企業，養老機構的服務對象是老年人，基于生理因素，老年人隨著年齡的增長，其生存風險就越大，因此需要管理者樹立風險防范意識，從規范機構服務、減少糾紛入手，例如養老機構要進一步對老年人的經濟能力進行分析，在決定實施某項護理服務時需要考慮老年人的消費能力，避免出現高于老年人經濟負擔能力的項目，以此給機構造成經營風險。同時養老機構也要建立護理意外保險制度，老年人的跌倒等事故會給養老機構造成一定的經濟損失，因此通過保險制度轉移養老機構的經濟風險；其次養老機構要樹立良好的風險控制氛圍。在會計信息化條件下實施內部控制風險具有重要的意義，另外內部控制實施也需要全體員工的參與，因此需要在全機構中形成良好的內控氛圍；最后提高養老機構管理者的綜合素質。由于管理者是內部控制的決策者、制定者、執行者、監督者，管理者素質在企業經營管理中起絕對重要的作用。內部控制制度建立、完善、執行情況與管理者的管理風格、管理哲學、操守、道德觀、價值觀等息息相關，他們的素質高低直接影響到企業經營行為，進而影響到內部控制的效率和效果。因此，應盡快提高企業管理者的素質。當然，企業管理者的素質不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。

（三）構建完善的內部控制業務流程

在以傳統的會計信息審核過程中，需要相關人員花費大量的時間用于處理賬物不符的問題，分析原因很大部分是因為各個崗位的財務信息傳遞延遲造成的，因此基于會計信息化的要求需要對業務流程進行優化設計：一方面在進行業務流程再造前需要進行科學的準備工作，明確業務流程再造的目標，以便根據具體的目標進行優化設計。確定好業務再造流程之后需要制定相應的戰略，以此提高工作效率；另一方面實施業務再造的關鍵在于強化對會計信息網絡安全的管理。在會計電算化模式下，實施業務再造需要網絡的支持，因此為了提高基本會計數據的準確性需要對會計電算化系統的安全進行控制，建立交易授權控制機制、崗位責任制以及績效考核機制等。

（四）建立科學的財務會計管理機制

首先依法建立會計管理機制，加強對財務會計的核算控制。在養老機構財務核算的過程中，在使用收付實現制方法的基礎上，還部分采用權責發生制方法，即對應收未收、應支未支的基金及時進行核算，使基金管理更加全面化、合理化；其次加強崗位職責控制，建立授權審批制度。養老機構要建立完善的財務管理工作崗位制度，財務部門設立會計主管、復核、稽核、出納和負責人。嚴格按照不相容職務分離的原則去執行，例如會計和出納必須分離，稽核和出納必須分離，會計檔案和保管不能擔任出納。基金支付人員不得同時任審核，復核不能和報表編制兼任；最后加強對養老機構的物資管理控制。加強對物資管理是降低養老機構成本的重要途徑，由于養老院在經營過程中需要根據老年人的需求購置相應的產品，因此在購置產品時需要采取招投標方式，以最低的價格獲得性價比最高的產品。

總之，養老機構內部控制可以有效的促進經濟活動有效進行，避免不合法行為，確保單位資產的完整性，提升財務單位信息可靠性和準確性，提高養老服務的效率和質量。因此在共享養老模式下養老機構要客觀的面對內部控制機制所存在的問題，并且采取科學的策略解決機構內部控制所存在的問題，從而促進共享養老機構的健康發展。

[參 考 文 獻]

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[2]張新生，王劍鋒.中國養老產業轉型升級的思考——物聯網應用于養老服務[J].經濟研究導刊，2014（8）

[3]章曉懿，劉永勝.利益相關者理論視角下的養老機構運行風險研究[J].上海交通大學學報（哲學社會科學版），2012（12）

[4]王世定.企業內部控制制度設計[M].北京：企業管理出版社，2001

[責任編輯：王鳳娟]