上市公司會計信息披露問題探討

谷悅

[摘 要] 我國上市公司會計信息披露問題，主要反映在了會計信息披露不真實、不及時、不完全、缺乏可比性、隨意性較大幾個方面，這些問題的出現，可能導致上市公司會計信息披露的實用性較差，造成資本市場發展存在一定的安全隱患，不利于經濟又好又快發展。企業自身因素和外部因素，是導致這些問題存在的關鍵。在對上市公司會計信息披露問題解決過程中，要注重把握內外兩個方面因素。企業方面要加強內部控制，并對相關準則進行合理應用，以提升會計信息披露的質量。同時，我國應注重加強會計信息披露的監管，完善相關法律法規制度，一旦遇到會計信息披露弄虛作假行為，要堅決予以打擊，對這種行為進行懲處，起到較好的震懾作用。

[關鍵詞] 上市公司；會計信息披露；存在問題；成因；對策

[中圖分類號] F640 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0168-03

前言

我國上市公司發展已經有二十多年的時間，上市公司從無到有，相關制度逐步走向規范，這對于促進我國經濟發展來說，起到了至關重要的作用。在新的發展時期下，社會主義市場經濟體制日益完善，社會發展進入轉型期，企業紛紛進行發展機制、體制調整。在這一過程中，會計信息披露反映出了企業的實際經營情況，也反映出了企業的發展前景。會計信息披露不單單關系到了上市公司自身的問題，對投資者也產生了較大的影響。投資者可以根據會計信息披露情況，制定合理的投資對策，實現財富增加。一旦會計信息披露造假或是相關信息不完整，會給投資者帶來一定的危害，導致投資者喪失投資信心，從而導致企業資金獲得面臨較大困難。研究上市公司會計信息披露存在的問題，并采取有效措施予以解決，不單單豐富了會計信息披露相關理論，更具有重要的現實意義，可以為上市公司會計信息披露工作提供參考和借鑒，使其能夠對自身存在的問題予以改進。

一、現階段我國上市公司會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露不真實

企業在進行會計信息披露過程中，更多地處于自身利益考慮，會對一些不利的信息予以隱瞞，對一些有利的信息進行披露，這就導致上市公司會計信息披露存在不真實的問題[1]。企業在經營過程中，由于經營情況不佳，擔心披露這些信息，可能影響到企業的融資，并且為了規避股東“用腳投票”的情況，企業對真實的會計信息進行歪曲或是利用虛假收入、低估費用支出等方式，使財務報表的業績比實際情況高出很多，從而迷惑投資者，以獲得更多的發展資金。同時，在進行會計估計和關聯交易方面，一些企業對自身的業績進行粉飾，導致披露的會計信息不真實。還有一些企業為了避稅，財務報表的會計信息要低于真實收入[2]。

（二）會計信息披露及時性較差

在進行會計信息披露過程中，一些企業并未按照證監會的相關規定，對會計信息進行及時披露。根據證監會規定，企業在進行會計信息披露過程中，若是存在一定問題影響到股票價格，需要對這些事件進行編制，并在第一時間向社會進行披露。但是在監管過程中，由于監管不到位，企業違背了這一規定，往往在出事后，企業會對問題進行隱瞞，或是在對問題處理好后，對信息進行披露，導致會計信息披露實時性較差。

（三）會計信息披露不完全

在進行會計信息披露過程中，上市公司更多地披露利好信息，一些對自身不利的信息往往會選擇隱瞞。關于這一情況，我們可以從下面幾點中看出：第一，在對關聯企業交易信息披露過程中，信息披露不夠充分，一些重要信息選擇隱瞞不報；第二，會計信息披露過程中，對償債能力的披露較少，有的則是對這一問題含糊其辭；第三，應收賬款信息披露過程中，具體結構和內容并未進行披露。

（四）會計信息披露隨意性較大

我國上市公司在進行會計信息披露過程中，突出表現為“報喜不報憂”的特征，即披露對自身有利的信息，對一些不利的信息進行隱瞞。同時，在進行會計信息披露過程中，財務報表制作缺乏有效監管，并且一些重要內容較為簡略，導致財務報告無法進行有效地財務分析和評價。同時，財務報告中涉及到的重要數據信息較少，并且在通貨膨脹、利率變化、產業政策揭示方面鮮有涉及。會計信息披露隨意性較大，對重要內容和信息把握不足，從而導致會計信息披露價值減弱，其功能和作用未得到較好的發揮。

二、上市公司會計信息披露問題的成因分析

（一）內部原因

1.經濟利益影響。利益驅動是導致上市公司會計信息披露存在問題的關鍵，甚至可以說是根本性的因素。上市公司在進行會計信息披露過程中，主要目的在于把握自身的經營情況，從而對存在的問題進行解決，使其能夠獲得更多的投資，保證其經濟效益得以實現。利益，是影響會計信息披露的一個關鍵性因素。隨著我國市場經濟體制的日益完善，證券市場規模不斷擴大，企業在發展過程中，要想擴大生產規模，需要更多的資金支持。在這一過程中，投資者更傾向于將資金投入到經營較好，盈利較多的上市公司。這樣一來，為了達到吸收資金的目的，一些上市公司不惜歪曲客觀事實，進行會計信息披露造假，騙取發展資金。

2.缺乏有效的內部控制。新會計準則在企業會計工作中的應用，對原有的會計信息披露方式產生了一定的影響，對這一問題的理解不到位，加上執行力較差，導致企業財務報表編制過程中，對收入確定時點以及確定方法把握不足，加上在會計處理過程中，上市公司未結合自身的實際情況，導致財務報表制作存在一定的缺陷。同時，一些上市公司根據自身需要，故意對新會計準則進行曲解，導致會計信息披露存在失真的問題。

（二）外部原因

1.監管管理較為困難。證監會在制定上市公司會計信息披露準則過程中，有著如下規定：“會計人員在對經濟事項處理過程中，可以根據經濟事項實際情況，應用恰當的會計政策。”從這一規定來看，會計人員對會計政策的選擇，具有一定的主觀性，并且由于不同會計政策應用，導致的會計處置結果會存在一定的差異，這就給會計信息披露造假提供了便利。在進行監督過程中，會計準則與會計信息披露之間缺乏協調性，導致監督管理工作較為困難。

2.監管主體功能未得到發揮。在對會計信息披露問題監管過程中，主要由證監會、交易所、會計師事務所、行業協會等對會計信息披露進行監管，但是這些會計信息披露監督主體之間，缺乏協調性，并且權責不明，在監督過程中，無法對存在問題的上市公司進行處理，缺乏必要的威懾力。同時，監管主體權力缺失，在遇到會計信息披露造假或是失真問題時，監管主體無法對上市公司進行處罰，只能夠予以相應的警告。同時，會計信息披露過程中，中小投資者缺乏知情權，一些上市公司處于商業機密，拒絕對重要的財務信息進行透露，這就導致監管主體的功能無法得到較好的發揮。

3.懲處力度較低。據相關數據調查顯示，2013年滬深二市對90多家上市公司會計信息披露造假問題進行了處置，其中對26家上市公司進行罰款處罰，60多家上市公司予以警告。根據《證券法》規定：“上市公司未按照規定進行會計信息披露，并且會計信息披露過程中存在虛假記載，責令整改，給予警告，并根據事態嚴重性，判處30萬元以上60萬元以下的罰款。同時，虛假會計信息披露構成犯罪的，判處三年以下有期徒刑或是拘役。”從《證券法》中的相關規定來看，對會計信息披露造價問題的懲處力度較低，不能夠起到較好的威懾作用。對比會計信息披露造假帶來的巨大經濟利益而言，一些企業管理者不惜進行會計信息造假，以謀求利益。

三、上市公司會計信息披露對策分析

從上文分析中我們看出，上市公司會計信息披露問題的產生，主要受到內部因素和外部因素影響，內部因素包括了企業的治理結構、內部控制制度因素；外部因素則體現在了缺乏監管、懲處力度較低等因素。在對上市公司會計信息披露問題解決過程中，要注重保證相關舉措具有較強的針對性，具體內容我們可以從下面分析中看出：

（一）內部解決對策

1.完善內部治理結構。內部治理結構的完善，要注重對大股東權力予以控制，注重權力制衡，使內部小股東的權益得以體現。這一過程中，要注重把握以下兩點內容：一是提升董事會的功能和作用，使董事會的權力得以發揮。董事會是上市公司的核心，對上市公司具有管理權。董事會要注重代表上市公司的整體利益，而不單單局限于某個或是幾個大股東的權益。董事會在上市公司治理過程中，要具有獨立性，避免董事長總經理二位一體的情況，實現產權明晰、權責明確的發展目標。除此之外，董事會在進行上市公司管理過程中，要注重對職權進行履行，能夠民主地進行決策，將公司治理問題擺在明面上，避免暗箱操作。二是上市公司內部治理結構完善過程中，要注重對管理層進行約束。管理層負責上市公司日常的生產和經營，在對其管理過程中，要注重構建內部監督機制，使總經理工作時，能夠受到制約，從而保證股東利益和管理層的利益能夠協調。在這一過程中，要注重對激勵措施進行有效利用，保證管理層的工資和福利得以滿足，使其能夠為公司發展更好地貢獻力量。

2.合理應用新會計準則和會計信息披露準則。新會計準則和會計信息披露準則在會計信息披露工作中的應用，要注重對相關規定予以明確，并能夠以此作為會計信息披露的出發點和落腳點，保證會計信息披露更加規范，避免出現較大的隨意性，以實現會計信息披露的真實性目標。在對新會計準則和會計信息披露準則應用時，要注重對相關法規政策正確理解，不應該只局限于短期利益，要注重對財務報表進行有效應用，使其能夠為企業的長足發展和進步提供重要決策依據。

3.加強內部控制。上市公司在發展過程中，要注重對內部控制制度進行完善，對內部控制制度的職責和重點予以明確，從而保證內部控制制度應用時，可以對會計信息披露過程中存在的問題進行一一解決，從而保證會計信息披露具有較好的效果。內部控制過程中，要注重信息化系統建設，保證內部控制具有較高的信息化水平，從而保證內部控制效果得到有效提升。內部控制體系構建完成后，要對內部控制內容予以明確，并嚴格執行內部控制措施，保證會計信息處理過程中，能夠具有較高的水平和效果。

（二）外部解決對策

1.完善監管措施。針對于現階段監管力度不足的問題，完善監管措施，是提升會計信息披露質量的關鍵。對此，我們可以對國外經驗進行學習和借鑒。例如美國在對會計信息披露問題監管過程中，證監會獨立于政府機構，具有較大的職權。在監管過程中，若是上市公司在進行會計信息披露時存在問題，證監會可以根據實際情況，對其進行懲處。美國證監會的職權范圍較大，并且專注于上市公司管理方面，其控制力度較強，使上市公司在進行會計信息披露過程中，不敢弄虛作假。我國在監管措施完善過程中，可以學習美國的措施，明確監管主體，并賦予監管主體一定的權力，能夠對有問題的上市公司進行處理。

2.充分發揮監管主體功能。監管主體功能的發揮，對于上市公司粉飾財務報表、對會計信息披露進行弄虛作假的行為予以震懾，降低會計信息披露作假的幾率。監管主體功能發揮，要注重對監管主體的職責予以明確，并對社會監督力量進行引入，形成監管合力，從而對上市公司會計信息披露問題進行較好的把握。這一過程中，要注重使公眾意識到上市公司監管的重要性，對上市公司會計信息披露弄虛作假行為進行舉報，使這一行為無處遁形。

3.完善法律法規，加大懲處力度。上市公司會計信息披露弄虛作假行為的存在，與現階段我國法律中對這一方面的關注度較低，相關法律法規不夠健全的因素有著密切的關聯性。同時，法律、法規的不健全，導致處理會計信息披露問題時，無法可依，不能夠很好地對這一行為進行打擊，從而助漲了違法者的氣焰。法律法規的完善，要注重結合實際問題，對上市公司的行為進行把握，并對其予以懲處。例如在2013年，國務院發布了《加強資本市場中小投資者合法權益保護工作意見》，在這一文件中，就中小投資者的合法利益問題予以關注，并在中小投資者合法利益遭受侵害時，能夠為其提供法律救助。相關法律法規的完善，將會為上市公司發展提供法律依據，其在出現問題時，也可以對問題進行較好的解決。上市公司在進行會計信息披露過程中，存在弄虛作假行為，對其予以嚴厲懲處，可以對這一行為予以震懾，使一些投機者不敢觸犯法律底線，從而保證會計信息披露時，能夠合法、合規，對實際情況進行較好的反應。

結束語

上市公司會計信息披露在當下發展過程中，存在諸多問題，在分析過程中我們可以看出，企業自身因素和外部因素，是導致這些問題存在的關鍵。在對上市公司會計信息披露問題解決過程中，要注重把握內外兩個方面因素。企業方面要加強內部控制，并對相關準則進行合理應用，以提升會計信息披露的質量。同時，注重加強會計信息披露的監管，完善相關法律法規制度，一旦遇到會計信息披露弄虛作假行為，要堅決予以打擊，對這種行為進行懲處，起到較好的震懾作用。

[參 考 文 獻]

[1]楊世忠，劉賽頂.我國上市公司會計信息披露暨審計質量分析[J].審計與經濟研究，2013（2）：42-48

[2]王雯雯.我國上市公司會計信息披露存在的問題及治理對策[J].科技經濟市場，2013（5）：37-39

[責任編輯：潘洪志]