淺談“營改增”對建筑業的影響

周瑩穎

摘 要：2016年5月1日起，“營改增”開始在全國范圍內全面推開試點。建筑業作為國民經濟支柱產業，“營改增”對其影響可見一斑。文章以建筑業為對象，分析了“營改增”對建筑業的影響，并提出了相應的建議和對策。

關鍵詞：營改增 影響 建筑業

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-147-01

“營改增”是繼1994年中國建立增值稅制度、2009年推進生產型增值稅轉變為消費型增值稅之后，中國增值稅制度的又一次重大改革。我國建筑業是以各類土木建筑與安裝企業為基干組成的專門從事土木工程、房屋建筑和設備安裝以及工程的勘察與設計工作的物質生產部門，是國民經濟發展的基礎性產業，是人民生活的重要物質基礎。建筑業情況復雜，其涉及面廣、耗資巨大、生產環節繁瑣、流轉環節多，改革的成功與否可以說關系到稅制轉換甚至是經濟的平穩發展。

一、建筑業“營改增”的必要性

（一）避免重復納稅，減輕企業負擔

營業稅是以取得的營業額為征收對象的一種稅，增值稅則是以銷售的增值額作為計稅依據，多環節課稅。兩稅并存，不可避免存在重復征稅的問題。建筑業作為第二產業，屬于社會再生產的中間環節，連接了繳納增值稅的產業。建筑業按照營業額繳納營業稅，其工程成本中的原材料等還需要再繳納增值稅，并且增值稅“以票抵稅”的作用也得不到發揮，致使增值稅的抵扣鏈條斷裂。建筑業“營改增”后，購買的原材料和固定資產等的進項稅額就能夠抵扣，減輕了企業負擔，也就避免了重復納稅的問題。

（二）統一稅制，促進行業內稅負公平

在建筑行業，混合經營和兼營行為對于稅收的征管造成了困境。我國目前的稅制下，勞務繳納營業稅，貨物繳納增值稅，建筑行業往往涉及貨物也涉及勞務，在這種情況下，可能同樣的銷售行為會產生不同的稅負，并且在經營活動中，也難以界定提供的勞務范圍。統一稅制后，能夠從制度上緩解貨物、勞務稅制不統一的問題，統籌協調行業內稅收負擔，既有利于外包服務業企業的發展，也有利于建筑業的主輔分離，促進建筑業的轉型發展。

（三）優化稅收環境，降低稅收成本

由于建筑行業自身業務構成復雜且規模大，在稅收征管過程中往往難以對其經營行為和業務種類進行準確的區分和界定，一方面容易人為地操作，偷稅漏稅；另一方面給稅收的征管增加了難度。再者，建筑行業往往項目分散，涉及范圍廣，也增加了稅收征管的成本。“營改增”后，能夠解決建筑行業混合、兼營行為給稅務征收帶來的難題，提高稅收征管的效率。

二、建筑業“營改增”中存在的問題

企業在專用發票的取得上存在困難。我國建筑行業目前尚不規范，購買的材料來源廣泛、渠道分散，很多材料供應商都是小規模納稅人甚至私營業主，往往難以提供增值稅專用發票，有的輔材價值低，甚至可能就地取材，然而現狀是，建筑行業購買的原材料成本在總成本中占據了很大一部分的比例。同時，建筑企業屬于勞動密集型產業，在目前的稅收方案下，該部分成本以及自有人工成本，很難取得可抵扣的增值稅發票。另一方面，大多數設備租賃公司是個人或合伙的小型公司，也無法提供專用發票。第三，建筑業工程周期長，資金不能及時給付，延遲結算使企業無法及時取得發票。沒有發票，進項稅額無法抵扣，成本也就無法轉移。

“營改增”也給建筑企業經營帶來挑戰。建筑企業以往一直繳納營業稅，稅制改革后，對具體的財務處理方法與之前存在差異，并且建筑業涉及范圍廣，在比較復雜的賬務情況下，可能存在一定的問題。另外，由于要考慮到增值稅抵扣的問題，那么在合同的簽訂等方面就需要更加細致的考量。以往訂立合同只需要考慮原材料等基本的成本問題，但改革后，不僅要考慮增值稅進項稅的抵扣，還要考慮合同簽訂方的納稅身份，這就需要企業內部通力合作，完善合同的細則。

三、對建筑業“營改增”的對策與建議

（一）加強企業管理

“營改增”后，企業是否能夠進行進項稅的抵扣，能否開具合規的增值稅發票，都取決于企業對于基礎工作的管理，尤其是票據的管理。這就要求企業首先要強化內部管理，完善企業的管理制度，培養員工索要發票的意識；其次，要對企業的經營情況進行一個梳理，提高專用發票的管理力度，對混合及兼營經營事項，完善機構設計和會計核算，防范誤操作導致多繳增值稅；第三，要從發票的領用、開具、保管等方面，確保企業會計核算建立在真實交易的基礎之上。在業務開展方面，合理選擇供應商，有選擇地訂立合同，減輕企業稅負。

（二）加強內部人員培訓

稅收制度的改變，對于習慣以營業稅進行會計核算的財務人員也是個挑戰。面對“營改增”，企業應當提前做好準備措施，安排財務人員學習與稅改相關的法律法規，提高業務能力，與稅務部門進行溝通，做好“營改增”的銜接工作。

同時，企業要積極培養稅務人員。“營改增”后，企業能夠從更多的方面進行稅收籌劃，減輕企業稅負。企業財務人員需要認真研究新政策，為企業制定合理的納稅安排和繳納方式，合理開展稅收籌劃工作。

（三）加速企業轉型升級

我國建筑業目前存在許多問題，經營模式簡單，建筑市場競爭激烈，原材料價格波動異常，毛利率低。“營改增”后，稅率上漲，市場混亂，給這些利潤本來就不高的企業造成了困境。這就需要建筑企業向國際上的承包商學習，從工程的后期獲得利潤，比如設計、咨詢等方面。調整產業結構，從主業中將“營改增”試點業務分離出來，促使輔業參與市場競爭，發展多附加值產業，促進產業多元化發展。增加對于科技的投入以及產品技術的升級，提高企業競爭能力，激發企業活力，打通增值稅抵扣鏈條，使建筑業成為效率更高、能力更強的市場主體。

參考文獻：

[1] 趙力.淺析“營改增”對于企業稅負的影響.會計師，2013（18）

[2] 張璠.建筑業“營改增”試點的應對措施.財會月刊，2013（1）

（作者單位：十堰市太和醫院 湖北十堰 442000）

（責編：若佳）