淺談稅制改革給建筑行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

黃小連

摘 要：隨著我國稅制改革工作深化程度不斷的提升，現階段“營改增”已經逐漸轉變?yōu)槲覈愔聘母锵嚓P工作進行的過程中涉及到的主要內容之一。“營改增”這一項稅制改革措施的施行是會對我國各個領域中的相關企業(yè)造成一定程度的影響的，其中建筑產業(yè)是我國國民經濟發(fā)展進程需要的最為重要的動力，稅負方面的變化和其發(fā)展進程向前推進的速度之間是有著較為密切的相互關系的。

關鍵詞：“營改增” 稅制改革 建筑行業(yè) 企業(yè) 挑戰(zhàn)

中圖分類號：F810 文獻標識碼：

文章編號：1004-4914（2017）02-149-02

一、“營改增”的相關概念

1.“營改增”的含義。為了能夠和我國市場經濟發(fā)展進程向前推進的速度相適應，在企業(yè)發(fā)展進程中起到一定程度的促進性作用，國務院提出了“營改增”這一項決策，“營改增”是被當作進一步深化財稅體制改革活動的過程中需要使用到的重要措施之一。“營改增”指代的是現階段施行的營業(yè)稅征收逐漸的向著增值稅征收的方向轉變。自從進入改革開放新時期以來，我國市場經濟發(fā)展向前推進的速度不斷提升，在稅務征收這一個層面之上，一直以來都是增值稅和營業(yè)稅并存的局面，從而在稅務征收相關工作進行的過程中出現重復性征稅的問題幾率就比較大。正如前文中提及到的，不僅使得建筑行業(yè)中的相關企業(yè)承擔的壓力比較大，而且也不利于企業(yè)的發(fā)展，同時也難以滿足我國市場經濟發(fā)展進程中所提出的根本要求。在我國建筑行業(yè)中的相關企業(yè)中，資金數目比較大，流動性比較強，以此為基礎施行“營改增”這一項稅制改革措施在某些層面上其實是一把“雙刃劍”，企業(yè)只有在對這一項政策加以靈活地應用的基礎上，才能夠實現減少稅負的目的。

2.“營改增”發(fā)展整體趨勢。我國財政部、國家稅務總局于2011年頒發(fā)了《營業(yè)稅改證增值稅試點方案》的通知，通知中規(guī)定建筑行業(yè)在原則層面上應當使用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。自2013年8月1日起，我國在全國范圍內交通運輸業(yè)以及部分現代服務業(yè)中施行的“營改增”試點工作取得了成功。迄今為止，“營改增”已經在全國范圍內各個行業(yè)中開始施行，作為國民經濟中的重要組成部門的建筑業(yè)很明顯是“營改增”的主陣地之一。

二、“營改增”對建筑行業(yè)相關企業(yè)造成的稅負方面的影響

1.“營改增”給建筑行業(yè)中相關企業(yè)帶來的有利影響。很多建筑工程施工企業(yè)在某些項目建設的過程中，一般情況下使用的都是多個單位聯合投標這種方式，由分包企業(yè)完成施工相關工作。在項目施行的過程中建筑單位是不會和分包單位簽訂施工合同的，但是分包企業(yè)在建筑企業(yè)沒有給予相應的代扣代繳納稅金義務的情況之下，也是需要主動繳納稅金的。這樣一來，分包份額就不能夠從總份額當中剔除出來，以此為基礎出現重復納稅這個問題的幾率就比較高。但是當施行“營改增”稅制改革措施之后，在相關的票據都能夠及時獲得的理想情況之下，分包企業(yè)在項目建設的過程中采購的建筑材料、機械設備等都是可以通過進項稅額在項目總成本當中扣除的，在某些層面上其實是可以抑制重復納稅這一問題出現的。

2.“營改增”給建筑行業(yè)中的相關企業(yè)帶來的不利影響。雖然“營改增”在理論層面上是有可能幫助企業(yè)減輕稅負方面負擔的。但是在實際的施工相關工作中，更多的情況是會使得企業(yè)還債的過程中承擔著的壓力和成本增加。以重慶的CJ公司為例，公司在日常工作中做的主要工作就是承保項目，在承接到項目之后再分包到具體施工單位當中。自從在重慶地區(qū)建筑行業(yè)中施行“營改增”稅制改革措施以來，公司的成本和還債壓力逐漸增大，引發(fā)出以下幾個方面的問題：第一，人工方面的內容是沒有辦法扣除掉的。公司在軌道6號和中科院項目稅負測算相關工作進行的過程中存在著1613.9萬元的零散的人工費用，沒有辦法取得相應的勞務發(fā)票，以建筑行業(yè)中施行的11%的稅率來計算，單單進項稅方面的損失就已經達到了160萬元。第二，某些項目建設的過程中采購的機械設備是沒有辦法進行抵扣的。CJ公司在施工相關工作進行的過程中使用到的機械設備一般情況下都是通過購買或者租賃的方式獲得的，某些項目中使用到的機械設備是在施行“營改增”這一項稅制改革措施之前買進的，所以也沒有辦法抵扣進項稅的，其中僅中科院項目就有總計62.34萬元的折舊費用沒有辦法抵扣進項稅的。第三，某些項目建設的過程中使用到的建筑材料的費用也是沒有辦法抵扣的。CJ公司在軌道6號線項目施工相關工作進行的過程中，材料供應商與其就水泥、商用混凝土價款進行結算時，依據相關的規(guī)章制度提出的要求是需要將這些價款都計入到施工單位的計稅依據之中的，這樣做的話，公司就一定需要將這部分建筑材料的納稅義務承擔起來，從直接的層面上增加了258萬元的額外稅收負擔。因此，在市場處于不利的情況下，“營改增”施行之后，實際情況中能夠抵扣的進項稅額是要小于理論層面上的進項稅額的。與此同時，因為我國大多數建筑行業(yè)中的相關企業(yè)使用到的是勞務分包和班組承保的方式來展開相關的業(yè)務的，普遍存在著的一個問題就是沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)成本和還債方面的壓力變得比較大。

三、應對“營改增”稅制改革措施對建筑行業(yè)相關其企業(yè)造成影響的方法

1.逐步構建正確的增值稅抵扣意識。為了能夠在“營改增”的整體環(huán)境之下盡可能地將企業(yè)稅負降低，建筑施工企業(yè)的管理層必須強化科學、合理的增值稅抵扣意識，努力學習增值稅方面的知識，在投標、簽訂施工合同以及施工相關工作進行的過程中充分考慮怎樣轉嫁稅負和進項稅抵扣。與此同時，要積極向企業(yè)各部門貫徹落實“營改增”方面的相關內容，使其建立積極配合領導開展相關工作的意識，逐漸達到降低企業(yè)稅負的目標。

2.進一步完善建筑工程施工企業(yè)內部具體構成機構。建筑工程施工企業(yè)是應當對企業(yè)內部具體構成機構展開細化處理的，以免在日常工作的過程中出現混合經營這樣的問題，針對某些部門經營和兼營項目是需要在拆分開來之后再分別進行核算的情況，各部門在制定施工方案的過程中要通過開會等方式，認真討論怎樣才能夠使得印花稅下降以及隨主稅征收等稅種方面的問題，然后選擇出最優(yōu)方案開展施工相關工作。

3.會計部門中相關人員的整體業(yè)務水平應當得到一定程度的提升。會計部門中的相關工作人員的業(yè)務水平對企業(yè)稅務繳納的多少會造成一定程度的影響。因此，針對這一問題，企業(yè)在聘用會計人員時一定要嚴格地挑選，盡可能的選擇出來一些學歷和業(yè)務水平比較高的人員擔任相應的職務。與此同時，企業(yè)也是可以在對組織培訓等形式加以一定程度的應用的基礎上使得會計人員對“營改增”稅制改革政策形成全面且明確的了解的，優(yōu)化調整會計人員的具體知識構成結構，以便于能夠使其工作效率得到一定程度的提升，如在日常工作的過程中發(fā)現了問題能及時地向上級進行匯報，從而就能夠最大限度地降低風險出現的幾率。

建筑工程項目結算工作進行的過程中一般情況下都是存在著拖延這一個問題的，依據增值稅方面的相關規(guī)定，增值稅的納稅人假如說獲得了增值稅方面的發(fā)票半年之內到稅務部門開展確認證明的辦理工作，并且也是需要在證明辦理完成之后的一個月之中向有關部門申請進項稅抵扣的。在已經獲得了認證證明之后，并且也在一個月之內申請了抵扣，申報工作完成之后的留底稅額是沒有時間層面上的限制的。建筑工程施工結算相關工作進行的過程中出現拖延問題，就會使得施工款不能夠及時地收取到，從而就會拖延供應商的貨款，材料供應商在這種情況之下就會逼債，從而就會使得建筑工程施工部門不得不借款還債，在已經取得了專用的發(fā)票之后，是需要在第二個月之內申報納稅抵扣的，但是假如財務的預算金額不是十分的準確，使得不能夠及時地將發(fā)票開具出來，就沒有辦法和材料款進行抵消。

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（作者單位：溫州華美環(huán)境工程有限公司 浙江溫州 325000）

（責編：若佳）