“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

王芳

[提要] “營(yíng)改增”是國(guó)家深化財(cái)稅體制改革的重大舉措，對(duì)優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。建筑企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，對(duì)我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)起到舉足輕重的作用。本文以大型建筑施工企業(yè)為例，闡述“營(yíng)改增”全面實(shí)施后對(duì)施工企業(yè)帶來的變化和影響，以期對(duì)施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年2月16日

全面實(shí)施營(yíng)改增是我國(guó)政府工作的重頭戲，是表現(xiàn)積極財(cái)政政策更加有效的關(guān)鍵性舉措，也是結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大舉措。“營(yíng)改增”將對(duì)施工企業(yè)的計(jì)稅規(guī)定、稅率及稅款計(jì)算、財(cái)稅管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面產(chǎn)生影響，所以施工企業(yè)需要全員、全方位整合集團(tuán)財(cái)務(wù)、人事等方面的管理，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升施工企業(yè)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文以某大型建筑施工企業(yè)為例，對(duì)“營(yíng)改增”全面實(shí)施所產(chǎn)生的影響及應(yīng)對(duì)進(jìn)行分析。

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）建筑業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)計(jì)稅規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，老項(xiàng)目可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%計(jì)繳增值稅；新項(xiàng)目甲供工程，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；以清包工方式的，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；除上述三種情形外的新項(xiàng)目以一般計(jì)稅方法計(jì)稅；適用一般計(jì)稅的項(xiàng)目跨地區(qū)的，全額計(jì)算應(yīng)納稅額，扣減分包款按2%的預(yù)征率預(yù)繳；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目跨地區(qū)的，扣除分包款后的余額按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳。

（二）稅率及稅款計(jì)算變化。由3%營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)?1%的增值稅；營(yíng)業(yè)稅=收入總額×3%轉(zhuǎn)化為應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施“營(yíng)改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行繳稅。在我國(guó)增值稅的征收管理過程中，實(shí)施嚴(yán)格的“以票控稅”，銷項(xiàng)稅額在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)或收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)日納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，而進(jìn)項(xiàng)稅額是憑符合條件的專用發(fā)票抵扣，受取得不同稅率高低的影響，也會(huì)因無票、假票、虛開發(fā)票以及發(fā)票不符合規(guī)定等各種原因得不到抵扣。

（三）甲供材對(duì)施工企業(yè)的影響。“營(yíng)改增”并沒有取消甲供材的做法，只是給施工企業(yè)選擇可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。但甲方不會(huì)輕易就同意收取3%增票的，這就產(chǎn)生了甲乙雙方博弈程度。由于建筑下游企業(yè)也執(zhí)行營(yíng)改增，甲方為降低其自身的增值稅稅負(fù)，勢(shì)必將提高甲供材的供應(yīng)比例（采購材料可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅），施工企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)受到很大的影響。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理的影響。增值稅是以票控稅，增值稅專用發(fā)票的管理與現(xiàn)金管理同等重要，稅金的征收機(jī)關(guān)由地稅調(diào)整到國(guó)稅，稅款計(jì)算采用憑票抵扣制度，對(duì)發(fā)票的管理、納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理提出了更高的要求。

（五）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

二、建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

（一）經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)對(duì)措施。經(jīng)營(yíng)部是該建筑企業(yè)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)招投標(biāo)和項(xiàng)目預(yù)算部門，該企業(yè)稱之為項(xiàng)目“龍頭”。為了適應(yīng)營(yíng)改增，經(jīng)營(yíng)部門要會(huì)算賬，要精通增值稅原理，具體措施如下：

1、與業(yè)主合同方面。與業(yè)主在洽商過程中，盡量爭(zhēng)取減少甲供材，并測(cè)算甲供材含量的臨界點(diǎn)，作為一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的談判內(nèi)容；對(duì)地材、零星輔材因很難取得17%的抵扣，在報(bào)價(jià)過程中要充分測(cè)算成本臨界點(diǎn)，爭(zhēng)取利潤(rùn)；按不含稅組成進(jìn)行談判，最后按11%的稅率計(jì)算增值稅計(jì)入總價(jià)；為了便于明晰納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，防止發(fā)生稅務(wù)與會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)不同，建議在總包合同中注明開具增值稅發(fā)票與支付工程款的要求。

2、專業(yè)分包的應(yīng)對(duì)措施。工程總承包合同中明確專業(yè)分包事項(xiàng)或取得發(fā)包方書面認(rèn)可；對(duì)專業(yè)分包商的專業(yè)資質(zhì)進(jìn)行梳理，對(duì)其是否具有增值稅一般納稅人身份要進(jìn)行確認(rèn)，形成企業(yè)合格專業(yè)分包商庫；專業(yè)分包合同中明確付款、驗(yàn)工計(jì)價(jià)以及增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間、稅率等內(nèi)容；專業(yè)分包合同盡量采取清包工模式，若項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，要求分包方能提供3%稅率的稅務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。

（二）物資管理方面。該建筑企業(yè)采取的物資管理工作如下：成立物資集中采購中心，建立采購平臺(tái)；集中采購中心負(fù)責(zé)所有物資的采購工作；建立合格供應(yīng)商庫：對(duì)目前方式下的材料供應(yīng)商全部進(jìn)行梳理，對(duì)于大宗材料、物資、設(shè)備的供應(yīng)商必須選擇具有增值稅一般納稅人身份的法人企業(yè)，對(duì)于提供地材、輔材等個(gè)體工商戶進(jìn)行折讓臨界點(diǎn)的測(cè)算和價(jià)格談判。

（三）財(cái)稅方面

1、做增值稅一般納稅人。根據(jù)試點(diǎn)辦法規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的認(rèn)定為一般納稅人，建筑施工企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)收入基本都超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；建安企業(yè)下游業(yè)主基本也是增值稅一般納稅人，業(yè)主方為了自身稅負(fù)考慮，在招投標(biāo)時(shí)會(huì)提出增值稅一般納稅人優(yōu)先的條件。

2、會(huì)計(jì)核算到項(xiàng)目。根據(jù)試點(diǎn)辦法中關(guān)于兼營(yíng)不同稅率或征收率的，未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率或征收率，所以在會(huì)計(jì)核算上要分項(xiàng)目進(jìn)行核算；項(xiàng)目核算涉及到的會(huì)計(jì)科目增加項(xiàng)目輔助核算，即項(xiàng)目的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，工程施工、工程結(jié)算，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)等科目都要核算到項(xiàng)目名稱。

3、關(guān)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)問題。根據(jù)試點(diǎn)辦法，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

4、完善集團(tuán)增值稅專用發(fā)票管理制度。該建筑企業(yè)制定發(fā)生各類業(yè)務(wù)、費(fèi)用時(shí)對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的要求以及對(duì)增值稅專用發(fā)票真?zhèn)舞b別、發(fā)票保管、傳遞、裝訂等作出明確規(guī)定，以指導(dǎo)員工在各類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)如何操作，從制度和流程上對(duì)員工進(jìn)行約束，使其在取得合法有效的增值稅專用發(fā)票、保額、傳遞、報(bào)銷等都按照增值稅專用發(fā)票的管理要求嚴(yán)格執(zhí)行。

5、設(shè)專職增值稅發(fā)票保管人。該建筑企業(yè)將增值稅專用發(fā)票的取得、保管、傳遞、認(rèn)證等職責(zé)分解落實(shí)到集團(tuán)內(nèi)專門的崗位，由專人負(fù)責(zé)管理。通過責(zé)任明確，增加業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責(zé)任心，有利于保證按照規(guī)定得到切實(shí)執(zhí)行，減少增票管理不善導(dǎo)致的損失。

6、設(shè)立內(nèi)部稅務(wù)機(jī)構(gòu)，做好各項(xiàng)目稅務(wù)資金結(jié)算。內(nèi)部稅務(wù)收取項(xiàng)目增值稅資金和返還資金原則：當(dāng)項(xiàng)目某月出現(xiàn)有待抵扣進(jìn)項(xiàng)時(shí)，以待抵扣進(jìn)項(xiàng)金額與該項(xiàng)目累計(jì)已交集團(tuán)銷項(xiàng)稅孰小金額退還前期已交集團(tuán)增值稅資金；當(dāng)項(xiàng)目某月出現(xiàn)銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)（含上期留抵）時(shí)，以（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）的金額上交集團(tuán)稅務(wù)增值稅資金。集團(tuán)以匯總后的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)，按稅務(wù)申報(bào)表要求進(jìn)行納稅。

7、對(duì)項(xiàng)目間接管理費(fèi)、集團(tuán)各項(xiàng)目管理費(fèi)票據(jù)要求。根據(jù)稅務(wù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票的，可以用于抵扣。（1）各類辦公費(fèi)、低值易耗品、咨詢費(fèi)等盡量要求取得增值稅專用發(fā)票。（2）與水、電、氣公司進(jìn)行溝通，將發(fā)票改成增值稅專用發(fā)票；用甲方的水電或租賃他人房屋用的水電等，安裝單獨(dú)計(jì)量表，爭(zhēng)取增專票。（3）項(xiàng)目生產(chǎn)用油、集團(tuán)車輛用油全部要求開具增值稅專用發(fā)票。

三、結(jié)語

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)來說風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存。施工企業(yè)在“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，應(yīng)積極做好思想準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)變思想觀念，要深入領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”對(duì)提高企業(yè)規(guī)范化管理的積極作用，探索一套適合自己企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對(duì)策略。

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