淺談河南高校內部審計之獨立性

摘 要：文章從多個角度闡述了審計獨立性的內涵，并分析了河南省高校內部審計在審計業務、審計機構及人員方面的獨立性的欠缺，又探討了影響它們的因素，而后從法規制度、機構設置及內審從業人員方面出發，提出了切實可行的具體解決措施。

關鍵詞：河南高校 內部審計 獨立性

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-240-02

隨著河南省高校辦學環境的不斷改善，針對河南省高校內審工作的新要求和新挑戰不斷涌現。當下河南省高校內審改革和發展的重要環節之一，就是要正確分析出制約其獨立性的因素，并提出切實可行的解決措施。

一、獨立性闡述

“獨立性”是任何審計的靈魂，高校內部審計也不例外。只有秉持內部審計的獨立性，才能保證其職能的有效履行， 通過審計監督改善組織運營的目的才能得以實現，進而實現組織價值的增加。托馬斯·G·希金斯認為審計獨立性分為形式上的和實質上的兩種。精神獨立是實質上的， 他認為獨立性是既不依賴外界的壓力和影響，也不屈服于他們的職業判斷，更是一種自信心，一種精神狀態；形式上的獨立又分為組織、人員與經濟的獨立，它是指審計人員與被審計對象必須沒有任何的利益關系。

“具有獨立執行審計活動的良好組織地位”是《國際內部審計師職業實務標準》中對內部審計機構“獨立性”的闡述， 這意味著內部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。它是開展審計工作的前提，同時也是保障內審機構“獨立”履行其職責的首要條件。但是高校內部審計的“獨立性”只能是“相對的獨立性”，這是因為高校內審部門與被審計對象屬于高校的平行機構。政府審計獨立性最高，社會審計獨立性次之，內部審計的獨立性最差。高校內部審計先天“獨立性”的不足不僅降低了審計質量，更是制約了審計監督向更深層次的開展。

二、河南高校內部審計獨立性的現狀

（一）河南省高校內部審計業務缺乏獨立性

內部審計人員一定要獨立于被審計部門，并得到高校最高層的認可和支持。在河南省38所省屬本科高校中實際情況并非如此，其內部審計人員直接參與高校經濟管理活動的現象十分普遍。就高校的招投標管理來說，高校審計部門應該監督招投標活動，而不是行使這方面的職能。河南省就有幾家高校的招投標職能由審計處行使，有的大學審計處就設有招投標審計科，更有高校審計處直接參與到基建工程業務中去。這些行為都損害了內部審計的獨立性，使審計監督職能得不到很好的實施。高校內部審計的獨立性很難保證，其客觀性就無從談起，更別說獨立客觀地監督、鑒證和評價所在高校的經濟運營管理。

（二）河南省高校內部審計機構隸屬上缺少獨立性

高校的內部審計機構是高校內部的一個職能部門，獨立性和權威性的缺失是社會共識。它在業務上缺少擁有權利的政府審計的指導和支持，其在行政上又受高校領導指揮，為高校領導決策提供參考，這就使得高校的內部審計處于兩難境地。河南省高校中普遍存在審計部門的領導地位不高的問題，一些高校的一把手同時領導財務部門和審計部門，更甚至一把手領導財務部門，副職領導審計部門，這樣其內部審計的監督力度可想而知。

（三）河南省高校內部審計人員缺少獨立性

其人事隸屬于各高校，所以在監督所在高校的一級財務時就缺少獨立性；審計人員不能由其他部門及其人員兼任，審計人員必須是專職的。而在河南省高校中不是其他人員兼職審計監督職能，就是審計人員參與了其他行政職能，這些都造成開展審計工作所必須的獨立性和權威性的欠缺。

三、影響河南省高校內部審計獨立性的主要因素

高校內部審計所處的位置決定了它保持自身獨立性比之外部審計有更大的難度。與政府審計和社會審計相比，它的獨立性是相對的，多種因素制約了河南省高校內部審計的獨立性。

內部審計部門和人員在河南省高校內設置不當，造成內審機構獨立性差。它不但受目前內部審計隸屬所在高校的領導層的影響，還受到內審機構設置部署等影響，河南省個別高校的審計部門甚至由臨時抽調人員組成，這種現狀導致各方利益制約著高校內部審計部門及人員，獨立的審計監督評價活動就難以開展。

河南省省屬38所公辦本科高校的審計處都是單獨設置的，反觀省教育廳的審計工作卻下設在財務處，河南省高等?？茖W校的內審機構與紀檢監察、財務部門合署辦公的現象較為普遍。高校內審人員獨立性差和內審部門沒有單獨設置有直接的因果關系，內審獨立性的欠缺嚴重影響了它的審計質量，又導致內部審計權威性不高，也導致高校內審人員缺乏勇氣和渠道去揭示和披露審計發現的問題。據調查河南省高校的內審組織建設從2011年以來沒有大的改善。

進一步來說，缺少獨立性造成高校內部審計的客觀性不強，這使得河南省高校內部審計質量不高，河南省高校內部審計質量差從另一方面又導致內部審計人員權威性受影響，權威性低又反過來影響獨立性，這樣就形成了一個惡性循環。

四、解決獨立性的措施

（一）不斷更新并完善河南省高校的內部審計法規

制度化、規范化及程序化是河南省高校內部審計的必走之路。通過法規制度明確河南省高校內部審計業務的范圍，避免它直接參與到所在高校的經濟活動中去，以影響其獨立性。同時也在法規中明文規定河南省高校內審人員的配備師生比例，每年以全校師生數為基數撥付經費，而不是以高校內審人員為基數撥付經費。各高校要保證充分的內審人員以開展有效的審計監督活動，同時保障每年充足的經費供給，以保證內部審計技術和手段的不斷改進。

（二）合理設置內部審計機構

把內部審計的具體規范等寫入河南省各高校的章程中去，明確高校內部審計權威的絕對性， 使其形式上和實質上的獨立性都有保證，讓其在制度上得到保障。同時也提升高校內部審計的組織地位，也使其活動的權力、職責和范圍有法可依。高校內部審計向最高領導層匯報工作的溝通渠道一定要暢通無阻，對內部審計提出的問題河南省高校要不折不扣地整改落實，確保內部審計的權威性，使其形成一個良性循環發展的軌道。

建議教育廳重新恢復審計處，使全省高校有一個確定的上級指導機關，對省屬高校發出明確信號，讓其重視內部審計機構的建設。加強政府審計對河南教育審計協會的建設和指導，充分發揮它對全省高校內部審計業務的協調和培訓功能，并為其會員提供更為廣泛的橫向和縱向的交流和指導。

（三）加強內審人員的保障

強化河南省高校內部審計管理體制的頂層設計， 在河南省各高校的章程中確保：河南省高校內部審計負責人的選拔任免、職級評定、日?？己说扔筛咝５淖罡哳I導層決定，學校任何部門不得干涉高校內部審計從業人員的調整、考核、晉級等的活動。法規和政策制度多管齊下，確保高校內審從業人員的獨立性，使其開展審計監督沒有后顧之憂。

河南省應將高校內審從業人員的職業道德教育常態化，不斷提高高校內審從業人員的職業道德操守，切實做到以人為本，保持高校內審從業人員的穩定性。使內審從業人員不但學習專業知識，更是嚴格按照審計職業道德規范的要求開展審計監督，以此確保河南省高校內審人員的精神獨立。保證高校內審工作專職人員的編制，配備具有審計、財務、工程、法律和計算機等專業審計人員，切實增強審計獨立性，保障審計監督職能的有效發揮?？稍谌∈俟k高校施行內審人員委派制，此舉可徹底解決河南省省屬公辦高校內審人員的獨立性問題。

五、全文總結

在當下河南省政府審計力量短缺的局面下，充分調用高校內部審計力量是不二的選擇，但我們要認識并徹底解決當前河南省高校內部審計的獨立性問題。所以筆者建議在河南省省屬公辦校內推行審計人員委派制，通過這種制度的推行，徹底解決河南省高校內部審計人員的獨立性，最大利用省內高校內部審計力量以形成對河南省高校審計監督網絡的全覆蓋，進而有效減少河南省高校內的貪污腐敗現象。

參考文獻：

[1] 郭玉紅.河南省高等學校內部審計的探討[J].洛陽理工學院學報，2009（2）

[2] 劉會燕，李麗.對高校內部審計獨立性的思考.華南熱帶農業大學學報，2007（6）

[3] 河南省教育系統內部審計工作規定.豫教審〔2010〕634號

（作者單位：新鄉醫學院財務處 河南新鄉 453003）

（作者簡介：艾春杰，新鄉醫學院財務處核算科科長，鄭州大學工商管理碩士，國際注冊內部審計師、會計師、審計師。）

（責編：賈偉）