談成本核算在醫院績效管理中的基礎作用

□薛肇東

談成本核算在醫院績效管理中的基礎作用

□薛肇東

成本核算已成為醫院績效管理的重要抓手，本文通過對成本核算和績效管理的本質說明，主要從成本核算是醫院收支績效管理的基本工具、是執行收費價格績效管理的基本尺度、是績效分配的基本依據進行闡述，旨在對醫院精細化、專業化、規范化管理具有推動作用。

一、成本核算與績效管理的關系

（一）成本核算的本質

在醫院的財務管理活動中，成本核算是最基本的板塊之一，而成本核算最本質的經濟管理活動就是針對“成本”的“核算”活動。成本也就是國家《醫院財務制度》相關規定中的支出項目，而核算主要就是針對相關成本進行分類、記錄并分析的過程。成本核算能夠真實反應醫院的支出費用狀況，通過分析為更好的節約成本提供依據和建議，最終改善醫院的財務管理水平，優化配置醫院資源，為患者提供優質醫療服務。

醫院的主要支出是人力成本、物力成本和管理成本。首先，醫院是救死扶傷的場所，人作為醫院的最主要生產要素，醫護人員的責任和工作量是非其他職業所能比的，因此所需花費的人力成本約占總成本的比例也是巨大的，約占20%-30%。其次，除了醫護人員，專業的技術和設備必不可少，引進專業的技術和精密的儀器設備往往需要投入巨大，尤其是科技更新換代和維護投資同樣需斥資。而培養并留住一位技術超群的醫生又需要付出一筆教育培訓費用以及較高的工資薪酬費用，因此物力成本要占總成本的很大比例。第三，為了保證醫療事業高質量有序運轉，行政機構和管理人員必不可少，因此管理費用亦是總成本組成之一。

成本核算針對不同的核算對象有不同的核算方法，醫院科室部門異質性明顯，需要針對每個科室部門進行成本核算。首先對科室進行分類，分為直接成本科室和間接成本科室；其次分別核算成本額，將間接成本科室的成本額通過工作量或者人員及其創造的價值計入直接科室成本，最終實現醫院科室全成本核算的目標。

（二）績效管理的含義

績效管理是基于全體員工的循環管理活動，由醫院領導負責牽頭，醫院全體員工參與，圍繞醫院目標，依次制定計劃、溝通與實施、績效考核評價、績效結果應用、最終提升績效目標。績效管理還是一種激勵機制，如果將個人薪資與績效實施結果掛鉤，將績效結果考核分層級，不同層次對應不同績效獎金，以此調動績效實施人員的工作積極性，使員工個人目標與整體目標趨于一致，最終會提高工作效率，有利于醫院的長遠發展。

績效計劃是績效管理實施的基礎，也就是圍繞著負責人、監督人和實施人員共同制定的績效管理目標及制定操作性強、富有工作效率的行動計劃。實施人員切實對績效計劃內容按照流程實施，監督人員對實施人員工作情況進行觀察和記錄，負責人對以上員工行為切實負責。績效評價是對全體人員的績效結果進行分析，掌握計劃完成進度；績效結果應用是總結績效結果與績效計劃之間的差異，尋求原因，將績效結果應用到實際工作中，以求起到持續改進作用，不斷提升績效管理水平。

（三）成本核算與績效管理的關系

績效管理與成本核算是相互聯系和相互區別的。首先，對于管理范圍而言，績效管理的范圍要大于成本核算的范圍，績效管理是針對醫院全體醫護人員和管理人員的，其規模也是全院范圍的，而成本核算只是針對醫院發生費用的單位；其次，對于管理效果而言，績效管理是通過設置計劃并考核，提高全體員工的工作熱情，而成本核算只是對成本現狀進行記錄、分析，通過發現問題、解決問題，最終節約醫院成本。所以成本核算范圍小、約束對象少，績效管理規模大，約束成員多。但是二者又是密不可分的，績效管理活動的涉及醫院的收支環節，績效的目的之一就是減費盈余，而成本核算提供的結果為降低醫院費用指明了方向，所以成本核算是醫院績效管理的基礎。此外，績效考核與薪資結合，醫院收支績效成果顯著，成本核算部門員工受益，工作積極性高，所以成本核算為績效活動奠定了基礎，績效管理提高了成本核算工作效率，二者相輔相成，形成良性循環。

二、成本核算在績效管理中的基礎作用

（一）成本核算是醫院實施收支績效管理的基本工具

醫院收支活動的狀況，密切影響著醫院的盈余狀況，因此也是財務管理的最重要的活動之一。雖說醫院以提供醫療服務為主業，具有公益性質，但是醫院也要自負盈余，保證醫院的正常存續，所以在收入一定的情況下，醫院為了擴大盈余，財務部門對各項業務及各科室的成本費用情況進行核算、分析、調節。績效管理涵蓋各個環節，收支績效管理與成本核算工作密切相關，收支績效管理通過制定收支績效計劃，對收支績效結果進行評價和應用，提高收支管理部門的積極性，提高收支管理工作效率。在收支績效管理過程中績效計劃的制定需要成本核算工作提供基礎數據，合理的計劃能發揮正的能量，不符合實際的計劃只能影響收支管理的正常工作。如果沒有成本核算環節提供成本的分類、歸集和分析數據，計劃工作就沒有基礎數據，收支績效管理就無法正常進行，所以成本核算在醫院實施收支績效管理的過程中有著基礎性的作用。

（二）成本核算是醫院執行醫療收費價格績效管理的基本尺度

企業商品有不同的定價形式，對于比較簡單的制造業企業，其定價原則是成本加利潤，由于企業以盈利為目的，其調整價格的方式首選擴大盈利。而醫院不以盈利為目的，其定價原則是以保本經營為宜，成本加微利為輔以維持醫院長期存續和發展。在醫院績效管理中，醫療收費價格績效管理就與醫院存續息息相關了。如果醫療收費價格較高，就導致民生“看病難”、“看病貴”問題惡化，不符合國家政策導向，間接激化醫患矛盾，不利于醫院長遠發展；如果醫療收費價格較低，就容易出現收支不平衡，出現收入低于支出或者勉強等于支出的情況，醫院存續面臨挑戰，醫療服務質量受到影響，亦會激化醫患矛盾關系。制定合理的醫療收費標準還要基于成本核算工作，不以盈利為目的，利潤相當于一定，成本數額確定，收費價格就有了范圍，如果成本核算將不必要的成本節約了，優化了成本結構，就為降低收費價格提供了可能。因此，成本核算是醫院執行醫療收費價格績效管理的基本尺度。

（三）成本核算確定的業務收支結果是醫院績效薪酬分配的基本依據

成本核算確定的科室業務收支結余至關重要，尤其是正的業務收支結余，否則績效分配將無從談起。績效管理之所以能發揮激勵作用，與激勵獎金密切相關，但是與激勵獎金的合理分配關系更大。如果激勵獎金分配不均或者分配方法不合理，績效管理工作完成出色的部門和員工沒有得到相應規模的激勵獎金，反而會挫傷其積極性，最終導致績效管理工作進入惡性循環而影響到醫院的發展建設。醫院在科室分配中，須堅持正結余導向進行分配，爾后進行科對員工的再分配。因而，首先確定用于激勵獎金的總金額，然后評價每位員工在收支結果中的貢獻份額，可以按照工作時長、工作內容比例或者其他可量化的標準，確定分配比例，將獎勵金額分配兌現員工，以資調動最大工作積極性。故成本核算確定的業務收支結果是醫院績效薪酬分配的基本依據。

呂梁市人民醫院

魏笑甜