淺析事業單位財務內部控制

□王耀文

淺析事業單位財務內部控制

□王耀文

事業單位財務內部控制是指事業單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它可以實時監督和檢查事業單位的各項經濟活動，并對其風險進行防范和管控，還可以對事業單位的經濟運行進行有效的保護，提高事業管理水平和效益。但是，事業單位有關財務的案件時有發生，給單位和社會都帶來嚴重的損害，因而，加強事業單位財務內部控制，深入分析當前財務管理中存在的薄弱環節，經常采取有效措施，才能形成對財務的有效管理，推進財務管理現代化進程，推動事業單位良性發展。

一、事業單位財務內部控制的現狀及存在問題

（一）內控意識相對薄弱

一是一些事業單位對內控的重要性認識不足，領導層對內控知識了解較少，多數單位領導只關心單位有多少錢，花錢方不方便，對財務工作不重視，沒有起到好的示范和領導作用。二是財務人員業務水平低下，整體素質較差，很難發揮監督作用，許多內控措施因而流于形式。財務人員很少參與單位業務和重要決策，對單位業務的運作和結果均不了解，造成收入不透明和支出不合理，該收的收不回來，該支的支不出去，或隨意擴大開支范圍，無法進行有效的財務管理與監督，財務最終只起到了被動“記賬”和“付款”的作用。三是有人把內部控制看成僅僅是財務部門的事情，辦理日常業務時胡支亂花，最后將一堆票據扔給財務去“善后”，不能有效發揮財務的管理和監督作用。

（二）會計基礎工作不規范

許多事業單位會計基礎工作存在這樣那樣的問題：一是原始憑證管理不規范，原始憑證規定的內容填寫不全，如憑證數量與工作記錄不符、領導簽字不齊全；購買實物時憑證只有經手人和領導簽字，沒有驗收人簽字；自制原始憑證格式和內容不規范等。二是原始憑證審核不仔細，有的事業單位領導不熟悉財務相關政策細則，卻“一支筆”審簽，財務人員不愿找后賬得罪人，人為忽略了對原始憑證真實性、合法性、準確性、完整性的監督。三是會計記賬憑證對經濟業務的描述不清楚，會計科目使用混亂。有的單位將往來科目使用無限擴大，將部分資金的收入、支出在賬外或在往來賬中列收列支，使資金游離于預算控制之外，既違法掩蓋了收入，又在年終將收入支出對沖不轉“結余”，使單位財務狀況得不到完整反映。四是財務人員工作交接不規范，往往由于工作交接不力而影響會計信息的連續性、或者使有些問題責任不清。

（三）預算控制薄弱，經費支出控制不嚴

一是崗位職責混亂，分工不合理，賬目不清楚。《會計法》第二十一條明確規定：“出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。”但有些事業單位會計出納由一人兼任，財務印鑒也由一人保管，嚴重違反了《會計法》，不但容易造成工作中的差

一是預算編制不合理，預算編制只注重項目金額，許多項目早已完成但為了單位不減收，項目一直在列，有的預算外資金未完全納入預算編制范圍，有的預算編制不細，年中追加預算過多，有的僅憑“經驗”、“估計”或申請經費的要求填列一組數據，導致項目預算編制不合理。二是預算執行不力，預算執行中，項目資金用途被隨意變更、調劑，超預算支出沒有相應的制約措施，這些都造成了預算的可有可無，影響了預算執行的嚴肅性、合理性和有效性，削弱了預算的權威性和約束性。三是事業單位經費支出缺乏嚴格的控制標準，或者說有標準也執行不嚴，多數只要相關審批人員簽字，會計人員就予實報實銷，如招待費、交通費等支出嚴重超標，致使項目經費經常被擠占、挪用，降低了專項資金使用效益。四是有些事業單位經費支出所附發票不規范，存在不合規發票和白條收據入賬情況，還有的購貨發票只寫辦公用品而無商品名稱，也不附明細等等，其所反映業務的真實性令人置疑。

（四）崗位設置不合理，內控制度不完善

錯，而且為職業犯罪提供了有利條件。二是內部控制業務流程過于簡單或不夠嚴謹，且更多地停留在文字編寫環節，忽視了制度的執行。實際工作中往往有章不循、違章不究，使制度執行力大打折扣。三是缺乏必要的監督，許多事業單位內控制度只包含了風險防控點、流程圖，卻沒有建立規范的內審制度，如何進行內審，審后怎么處理，也都沒有明確規定。

二、不斷完善事業單位的財務內部控制

（一）增強財務內控意識

良好的內控意識是內部控制制度不斷健全和有效實施的重要保證，一是要強化單位負責人的責任主體意識，《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》中規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任，因而首先要強化對事業單位主要負責人及相關領導在內控知識方面的培訓和學習，提高其對財務內部控制重要性的認識，使其能夠主動健全單位財務內部控制制度，營造良好的內控意識和內控環境。二是要加強對全體人員尤其是財務人員的業務培訓，提高工作人員素質。會計人員要充分認識到自己在執行單位財務內部控制中的重要作用，做到不但要精通會計業務，熟悉會計法律法規，而且要打破會計工作局限，與單位業務和管理工作相接軌，在成為會計專家的同時，還要成為管理方面的專家，為財務內部控制的執行做好知識儲備。

（二）加強會計基礎工作管理

一是要組織全體人員尤其是財務人員認真學習《會計法》和《會計基礎工作規范》，要熟悉掌握相關法律、法規、制度及各項規定，要加強對財務人員會計基礎工作規范的培訓教育，采取組織技術比武等方式增強規范意識，不斷提高崗位操作技能，促進會計基礎工作規范化。二是要鼓勵會計人員樹立終身學習理念，要充分認識會計基礎工作不僅僅是一個操作流程，更是一種知識的積累，是業務水平提高的表現，只有不斷學習，熟練掌握會計專業知識，才能減少錯誤確保會計信息真實完整。三是要抓好各項財務規章制度的集體學習和貫徹落實工作，單位的各項規章制度，如資金管理制度，財務收支審批制度、差旅費、會議費、培訓費等報銷制度經常會有更新或完善，要將這些制度及時傳達到每一個工作人員，制度要讓人人都熟悉，人人都自覺遵守，規范工作的同時也可減輕財務人員負擔。四是要加強對會計基礎工作的監督，可以通過內部自查、交叉檢查、外部審計檢查等多渠道檢查不斷完善會計基礎工作，提高會計人員素質。

（三）強化預算控制，規范經費支出

一是要完善預算編制制度。事業單位要不斷細化預算編制，從工作實際出發，兼顧財力及可操作性，量入為出，加強預算編制的調查論證，運用歷史數據進行充分測算，合理預計收入，并在此基礎上對項目進行考核打分，切實優化項目支出，逐步實現預算編制科學化。二是要強化預算執行分析。要嚴格按年初預算安排支出，定期對執行情況進行分析，確保項目支出合規，進度合理，保障項目資金安全，項目能夠順利完成。三是要建立績效評價與考核制度。通過對預算各個階段、各個環節進行綜合分析和績效評價，查找預算控制中存在的問題，不斷加以改進，并指導下年度預算工作。通過對預算事前、事中、事后的全面監控，逐步強化預算控制效果。四是要規范經費支出的審批、報銷制度。正常經費支出應在領導簽批前增設財務審核崗，重大項目支出由集體研究決定。財務人員要嚴格按制度把關，拒絕不規范支出。為避免財務人員遭受打擊報復，可考慮由主管部門對所屬事業單位進行財務集中核算。

（四）優化崗位設置，完善事業單位財務內控制度建設

一是要以會計法律法規為依據，完善財務內部控制制度，如崗位責任制度、收支審批制度、憑證審查制度、現金管理制度、銀行存款管理制度、印章管理制度、預借款管理制度、報銷票據管理制度、差旅會議培訓費管理制度、預算編制制度、內部審計制度等等，同時結合單位實際建立一些可行的控制標準，如“三公”經費節支率等。二是建立嚴格的崗位責任制，明確細化財務各崗位職責，既要讓財務人員能夠發揮主動性，又要堵塞漏洞，確保財務控制效果。三是充分發揮內部審計的作用，通過對財務內部控制的審計，主要發現內控體系是否健全合規，是否相互制約，有無漏洞及內控效果如何，從而提出改進措施和建議，促進單位改善財務管理，提高財務工作水平和效率。

事業單位財務內部控制是事業單位內部控制的核心和關鍵，只有充分保證事業各項資金安全、高效運營，才能提升事業單位公共服務效率，提高事業單位的經濟效益和社會效益。

作者單位：山西省會計服務中心

責任編輯：趙 姝