代開發票需關注的六個問題

劉劍

代開發票需關注的六個問題

劉劍

隨著營改增試點的全面推開，增值稅發票在經濟活動中的需求量越來越大。自然人和一些不具備自開票條件的小規模納稅人，需要到稅務機關申請代開發票。代開發票業務看似簡單，其實涉及到的相關政策和規定較多，應引起納稅人的重視。本文以普通發票為例，談談代開發票的相關政策規定和注意事項。

一、代開發票的依據

《發票管理辦法》第十六條規定，需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，向稅務機關申請代開發票。應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。稅務機關根據發票管理的需要，可以按規定委托其他單位代開發票。

《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》（國稅函［2004］1024號，以下簡稱1024號）對申請代開普通發票的范圍與對象、證明材料、基本要求等作出了明確的規定。凡已辦理稅務登記的單位和個人，應當按規定向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業務范圍相應的普通發票。有以下3種情形，才可以向稅務機關申請代開普通發票：一是納稅人雖已領購發票，但臨時取得超出領購發票使用范圍或者超過領用發票開具限額以外的業務收入，需要開具發票的。二是被稅務機關依法收繳發票或者停止發售發票的納稅人，取得經營收入需要開具發票的。三是外省（自治區、直轄市）納稅人來本轄區臨時從事經營活動，確因業務量小、開票頻度低的，可以申請經營地稅務機關代開。

二、代開發票的流程更精簡

國家稅務總局2016年第59號公告，對納稅人申請代開發票流程進行了簡化，公告已于2016年11月15日起施行。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的事項，由地稅機關代開增值稅發票業務除外，仍然按照1024號文件的規定執行。

1.在地稅機關委托國稅部門代征稅費的辦稅服務廳，代開流程如下：在國稅局辦稅服務廳指定窗口，納稅人提交《代開增值稅發票繳納稅款申報單》，自然人申請代開發票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發票，提交加載統一社會信用代碼的營業執照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經辦人身份證件及復印件。在同一窗口申報繳納增值稅及有關稅費，在同一窗口領取發票。

2.在國稅地稅共建辦稅服務廳，代開流程如下：在辦稅服務廳國稅窗口，納稅人提交《代開增值稅發票繳納稅款申報單》，自然人申請代開發票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發票，提交加載統一社會信用代碼的營業執照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經辦人身份證件及復印件。在同一窗口繳納增值稅，到地稅窗口申報繳納有關稅費。到國稅窗口憑相關繳納稅費證明領取發票。

相比較1024號文件，59號公告減少了付款方對所購物品品名單價、金額等出具的書面確認證明。同時，將原有的《代開增值稅專用發票繳納申報單》和《代開增值稅普通發票繳納申報單》，合并為《代開增值稅發票繳納申報單》。

三、免稅代開發票的情形

申請代開發票的單位和個人，應當按照稅收法律、法規的有關規定繳納稅款。代開的普通發票上要注明完稅憑證號碼，屬于免稅范圍的，要在普通發票票面上注明“免稅”字樣。1024號文件明確，屬于免稅范圍的普通發票，不得委托稅務機關以外的單位代開。

四、代開發票的涉稅風險

代開發票的對象，主要是臨時經營的納稅人或超出領購發票使用范圍等情形。現實生活中，有部分已辦理稅務登記的納稅人，本應領取發票自行開具，為了逃避稅務監管，往往以個人名義申請代開發票。其一是為了隱瞞銷售收入，防止超過標準被認定為增值稅一般納稅人；其二是個體雙定戶防止超過核定的營業額被調高定額；其三是隱瞞銷售收入躲避繳納企業所得稅；其四是生產消費稅應稅消費品的納稅人躲避繳納消費稅。上述常見的代開票的涉稅風險不容忽視。

五、代開發票的土地增值稅問題

國家稅務總局公告2016年第70號《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》規定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規定，在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。這里應尤其注意，不管是納稅人自行開具的發票，還是向稅務機關申請代開的發票，不管是開具增值稅專用發票還是增值稅普通發票，備注欄都需要近規定注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱，否則會影響付款方土地增值稅扣除項目金額。

六、代開發票的發票專用章問題

《發票管理辦法》第二十二條規定，開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。不能用財務專用章、公章等代替發票專用章。

根據1024號文件的規定，代開普通發票必須加蓋稅務機關代開發票專用章，不需要加蓋收款方發票專用章。根據《國家稅務總局關于印發〈稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發［2004］153號）規定，代開的增值稅專用發票，收款方應在代開專用發票備注欄上，加蓋本單位的發票專用章，不需要加蓋稅務機關代開發票專用章。