外購農產品的稅務與會計處理

王寧

外購農產品的稅務與會計處理

王寧

涉農企業外購農產品，為什么取得小規模納稅人開具的增值稅專用發票的按扣除率計算進項稅額，而不按注明的稅金作為進項稅額？外購的農產品用于深加工即便是增值稅一般納稅人開具的發票，也不按發票注明的稅金作為進項稅額，而按13%扣除率計算？既進行農產品深加工也進行初級農產品加工，其進項稅額是否要分別核算？不分別核算扣稅又是如何處理？外購農產品如何進行會計處理？對許多財務人員來說，農產品的稅務及會計處理問題，是工作中的一個難題。

一、向農業生產者購買農產品的稅務及會計處理

向農業生產者購買農產品，以兩種扣稅憑證作為扣稅憑證，一是自行開具的收購發票；二是農業生產者開具的自產農產品銷售發票。如果外購的農產品用于深加工，也就是適用稅率為17%稅率貨物，按扣除憑證和13%扣除率計算進項稅額；如果外購的農產品用于農產品初級加工以及銷售服務，也就是適用11%稅率貨物以及銷售服務，按扣除憑證和11%扣除率計算進項稅額。需要注意事項，納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

［例1］某玉米面粉加工廠，向農戶收購玉米5000元，并開具了收購發票5000元；從某玉米生產合作社購買自產的玉米5000元，并取得該合作社開具的自產玉米銷售發票；從某超市外購蔬菜100元，并取得了增值稅普通發票。外購的玉米用于加工玉米面粉。

該企業是一家農產品初級加工企業，加工后的玉米面粉仍然是農產品，適用稅率為11%。從農業生產者購買的農產品直接按照收購發票和自產的農產品銷售發票金額和11%計算進項稅額，從超市購買的蔬菜不是農業生產者銷售的農產品，在超市也是免稅的，在此不得計提進項稅額。會計分錄：

借：原材料——玉米8900

——蔬菜1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1100

貸：銀行存款（現金）11000

［例2］某玉米淀粉加工廠，外購的玉米用于加工淀粉，適用稅率為17%，并且外購的玉米及蔬菜的數據與上例相同。會計分錄：

借：原材料——玉米8700

——蔬菜1000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1300

貸：銀行存款（現金）11000

二、向小規模納稅人外購農產品的稅務及會計處理

向小規模納稅人外購農產品，取得的增值稅專用發票雖說注明的稅率為3%，如果外購的農產品用于深加工，則按增值稅專用發票注明的金額和13%扣除率計算進項稅額；如果外購的農產品用于農產品初級加工及銷售服務，則按增值稅專用發票注明的金額和11%扣除率計算進項稅額。

［例3］某玉米面粉加工廠，向小規模納稅人購買玉米用于加工玉米面粉，取得的增值稅專用發票注明的稅金為300元，金額為10000元。

該企業是一家農產品初級加工企業，加工的玉米面粉適用稅率為11%，取得小規模納稅人開具的增值稅專用發票，直接按發票注明的金額和11%計算進項稅，其進項稅額為1100元。會計分錄：

借：原材料——玉米9200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1100貸：銀行存款（或現金）10300

［例4］某企業是一家玉米淀粉加工廠，外購的玉米用于加工淀粉，適用稅率為17%，增值稅專用發票注明的金額為10000元。會計分錄：

借：原材料——玉米9000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1300貸：銀行存款（現金）10300

三、向一般納稅人外購農產品的稅務及會計處理

向增值稅一般納稅人外購農產品，增值稅專用發票注明的稅率為11%，如果外購的農產品用于深加工，按增值稅專用發票注明的金額和13%扣除率計算進項稅額；如果外購的農產品用于農產品初級加工和用于銷售服務，則按增值稅專用發票注明的稅金作為進項稅額。

［例5］某玉米加工廠，向增值稅一般納稅人購買玉米用于加工面粉，取得增值稅專用發票注明的稅金為1100元，金額為10000元。

該企業是一家農產品初級加工企業，適用稅率為11%，外購玉米按取得增值稅一般納稅人發票注明的稅金作為進項稅額。會計分錄：

借：原材料——玉米10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1100

貸：銀行存款（或現金）11100

［例6］某企業是一家玉米淀粉加工廠，向增值稅一般納稅人購買玉米用于加工淀粉，取得增值稅專用發票注明的稅金為1100元，金額為10000元。會計分錄：

借：原材料——玉米9800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1300

貸：銀行存款（現金）11100

需要說明的是，納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額，按此規定，則上述例2、例4、例6的會計分錄就不存在了，全部要按照例1、例3、例5的會計分錄處理。

此外，屬于農產品增值稅進項稅額核定扣除試點的納稅人，如購進農產品直接銷售的，則扣除率為11%；如購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），如貨物的稅率為17%，則按13%扣除，如貨物的適用稅率為11%，則按11%扣除，并且會計處理比照上述6個例子操作。

8月7日，湖北省棗陽市地稅局聯合湖北金蘭集團總部開展“支部主題黨日”活動，黨員干部為企業送上稅收政策宣傳冊，并參觀了金蘭集團文化展示區和生產車間。（圖/文：棗陽地）