咨詢服務臺

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●哪些情況可以免征文化事業建設費？

答：一、根據《財政部、國家稅務總局關于對小微企業免征有關政府性基金的通知》（財稅［2014］122號）的規定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。

二、根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅［2016］25號）的規定，增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業和非企業性單位提供的應稅服務，免征文化事業建設費。自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征文化事業建設費。

三、根據《財政部國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅［2016］60號）的規定，未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業建設費。

●免征增值稅的小微企業是否可以免征水利建設基金？

答：一、根據《財政部、國家稅務總局關于對小微企業免征有關政府性基金的通知》（財稅［2014］122號）第一條的規定，自2015年l月1日起至2017年上12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。

二、根據《財政部、國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅［2016］12號）的規定，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。

三、本通知自2016年2月1日起執行。

●適用11%增值稅稅率的貨物有哪些？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅［2017］37號）的規定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

上述貨物的具體范圍見本通知附件1。本公告自2017年7月1日起執行。

●境外分支機構的合理支出范圍指的是什么？

答：根據《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）的規定，根據實施條例第二十七條的規定，確定與取得境外收入有關的合理的支出，應主要考察發生支出的確認和分攤方法，是否符合一般經營常規和我國稅收法律規定的基本原則。

企業已在計算應納稅所得總額時扣除的，但屬于應由各分支機構合理分攤的總部管理費等有關成本費用，應做出合理的對應調整分攤。

境外分支機構合理支出范圍，通常包括境外分支機構發生的人員工資、資產折舊、利息、相關稅費和應分攤的總機構用于管理分支機構的管理費用等。

●建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，如何繳納增值稅？

答：根據《財政部、稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）的規定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

其地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。

六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執行。

●納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產,是否征收增值稅？

答：根據《財政部、稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）的規定，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。

本通知除第五條外，自2017年7月1日起執行。

●公司制創業投資企業采取股權投資方式投資于初創科技型企業的，有何稅收優惠？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅［2017］38號）第一條第（一）項的規定，公司制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于種子期、初創期科技型企業（以下簡稱初創科技型企業）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年，抵扣該公司制創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

●天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業的，有何稅收優惠？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅［2017］38號）第一條第（三）項的規定，天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，可以按照投資額的70%，抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

●天使投資個人在試點地區投資多個初創科技型企業的，對其辦理注銷清算的初創科技型企業有何稅收處理？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅［2017］38號）第一條第（三）項的規定，天使投資個人在試點地區投資多個初創科技型企業的，對其中辦理注銷清算的初創科技型企業，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內，抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。

●對《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》中所稱的“初創科技型企業”應符合什么條件？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅［2017］38號）第二條第（一）項的規定，本通知所稱初創科技型企業，應同時符合以下條件∶

（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業；

（2）接受投資時，從業人數不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元；

（3）接受投資時設立時間不超過5年（60個月，下同）；

（4）接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；

（5）接受投資當年及下一納稅年度，研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

●對《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》中規定的“創業投資企業”應符合哪些條件？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅［2017］38號）第二條第（二）項的規定，享受本通知規定稅收試點政策的創業投資企業，應同時符合以下條件∶

（1）在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業或合伙創投企業，且不屬于被投資初創科技型企業的發起人；

（2）符合《創業投資企業管理暫行辦法》（發展改革委等10部門令第39號）規定或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》（證監會令第105號）關于創業投資基金的特別規定，按照上述規定完成備案且規范運作；

（4）投資后2年內，創業投資企業及其關聯方持有被投資初創科技型企業的股權比例合計應低于50%；

（5）創業投資企業注冊地須位于本通知規定的試點地區。

●對《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》中規定的“天使投資個人”應符合哪些條件？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅［2017］38號）第二條第（三）項的規定，享受本通知規定的稅收試點政策的天使投資個人，應同時符合以下條件∶

（1）不屬于被投資初創科技型企業的發起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創科技型企業不存在勞務派遣等關系；

（2）投資后2年內，本人及其親屬持有被投資初創科技型企業股權比例合計應低于50%；

（3）享受稅收試點政策的天使投資個人投資的初創科技型企業，其注冊地須位于本通知規定的試點地區。

●對《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》中所稱“研發費用口徑”是如何規定的？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅［2017］38號）第三條第（一）項的規定，本通知所稱研發費用口徑，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅［2015］119號）的規定執行。

（武漢市國、地稅局納稅服務處解析）