淺談科研機構面向管理會計的財務轉型

●張立峰

淺談科研機構面向管理會計的財務轉型

●張立峰

為適應國家科技創新改革要求，科研機構要強化自我管理，增強法人治理能力，通過改革運行機制，創新服務方式，提高科研服務水平。推動管理會計的應用，為構建適應發展戰略需要的財務管理模式提供了途徑。本文從推動財務共享服務、加強科研成本管理、開展全面預算和強化績效評價管理四個方面分析了管理會計應用環節，力圖找準業財融合點，并從營造良好財務環境、完善內部控制體系、建設信息系統平臺三個方面提出了管理會計應用的實施路徑，以推動科研機構財務管理模式由核算會計向管理會計轉型。

科研機構 管理會計 財務轉型

2016年5月30日，全國科技創新大會召開，科技創新在轉變經濟發展方式和調整經濟結構中的支撐引領作用將進一步增強。深入貫徹科技創新大會精神，推進科技領域“放管服”改革，需要創新科研經費管理方式，增強單位法人治理能力，進一步提高科研服務水平。財政部發布的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》也明確提出了推進管理會計廣泛應用的任務。國家政策改革推動科研機構財務管理要面向未來，主動轉型，構建適應發展戰略需要的財務管理新模式。

一、推動科研機構財務轉型的目標機遇

科研機構是國家科技創新主體的重要組成部分，近年來國家財政投入大量科技經費用于科技創新和技術推廣，據國家統計局網站顯示，2010年國家科技投入經費7062.6億元，2012年突破萬億大關（10298.4億元），到 2014年國家科技投入經費13015.6億元。

（一）適應國家宏觀管理改革的要求

2016年10月，財政部發布了《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，提出了“建立健全與社會主義市場經濟相適應的會計體系，深入推進會計工作法治化、信息化、現代化”（財會〔2016〕19號）。總體發展目標，要積極推動會計工作轉型升級，進一步發揮會計工作在戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等方面的職能作用，促進單位提高理財水平和預算績效；要積極探索推動行政事業單位會計信息化工作，推動基層單位會計信息系統與業務系統的有機融合，推動會計工作從傳統核算型向現代管理型轉變。

“十二五”時期，財政部全面啟動管理會計體系建設，先后發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》，推動建立管理會計理論體系、指引體系和專家咨詢機制。隨著國家財政體制改革的全面深化，國庫集中支付、政府采購制度、預算績效管理等現代財政制度的實施，財政預算管理的科學化和精細化要求也在不斷提高，管理會計大發展的時代已經到來。

（二）提升單位法人治理能力的需要

科研機構是國家科技項目的主要承擔者，是科技創新的重要平臺，其自我管理、內部監督能力關系到科研效率。當前科研機構仍然存在重經費支出審批與核算，輕財務規劃與管理的現象，普遍缺乏科學的理財意識、成本意識和風險意識，財務管理與業務管理融合度不夠，緊密度不強。職能仍停留在以會計核算為主，財務管理作用發揮不夠充分，離管理科學化、精細化要求還有差距。雖然在早些年就已經開始了會計電算化，但大部分還停留在以賬務處理和報表編制為主的層面，財務信息化建設停滯在會計核算信息化階段，會計信息加工能力不強，管理會計職能發揮作用不強。

隨著國家科技創新資金的不斷投入，單位承擔科研項目不斷增加，科研經費成級數增長，會計信息的服務對象和范圍在不斷擴展延伸。面對不同的會計信息服務對象，一方面要利用現代信息技術手段及時準確提供，另一方面也要求財務管理人員通過加工分析財務數據，為單位事業發展規劃、管理決策等提供科學依據。推進科研領域“放管服”改革也要求科研機構進一步提高內部管理水平，確保國家下放的權接得住，管得好，實現單位法人治理能力提升。

二、管理會計應用的重點環節

面對國家科技創新體制改革的深入實施，科研機構要強化自我管理，改革運行機制，創新服務方式。管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位 （包括企業和行政事業單位）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動 （《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》財會〔2014〕27號）。科研機構要以建設管理會計應用體系為契機，突破財務管理服務邊界，通過開展全面預算管理、推動財務共享、加強科研成本核算和實施預算績效評價，推動財務工作由會計核算型向現代管理型轉變，實現財務與業務的融合。

（一）推動財務共享服務

實現財務轉型，推動財務共享服務是基礎，而財務共享應用正是管理會計工作開展的前提和基礎。目前單位在業務管理和決策支持上對財務參與的需求越來越強烈，對財務信息的準確性和時效性也隨之提出了更高的要求。在傳統的財務管理模式下，絕大部分資源都投入在會計核算和記錄處理上，財務人員的精力難以從大量重復的基礎業務中釋放出來，不能很好地滿足這些要求。為解決這一矛盾，單位要充分運用現代信息技術手段，通過整體規劃和統一標準，將大量的分散重復的會計核算和賬務處理業務予以標準化、流程化，將財務預算核算管理集中統一到信息平臺上來，部署預算管理系統、電子報銷系統、資金支付和會計核算系統，推動部門預算管理一體化，實現降本增效。

推動財務共享服務，一方面將大量的基礎性事務性的工作予以標準化和流程化，將會計人員從繁瑣的事務性工作中解放出來，騰出更多的精力拓展財務服務的范圍和深度；另一方面通過這種服務延伸，推動平臺建設向業務管理層面發展，進一步集成科研項目管理、資產管理、成果轉化等相關管理信息，逐步擴展應用功能豐富平臺建設。在這一平臺上，通過開通網上查詢和預算控制等功能，科研人員、管理人員能夠便捷即時的獲取相關信息；財務核算系統通過與其他業務系統的上接下聯，形成信息環流，有助于解決當前普遍存在的財務信息孤島的現象。

（二）加強科研成本管理

長期以來,科研機構的科研經費大部分來源于國家財政資金，成本意識淡薄，資源不合理耗費現象較為嚴重。單位不注重成本管理，管理不規范，成本核算方法簡單，缺乏科學的成本管理制度和有效的考核機制等。隨著國家科技投入的迅速增長,單位要及時轉變財務管理理念,將成本管理引入到單位財務管理中，建立科研項目成本管理體系,提高科研項目成本管理水平,一是要建立健全單位科研成本管理制度，建立與之相適應的成本核算模式；二是要重視內部控制管理，加強成本費用開支的相關性、合理性和合規性審核審查；三是要將權責發生制原則引入到科研項目成本管理中，進行全成本核算，實施以項目作為成本核算對象，以科研周期為成本歸集期，按權責發生制原則劃分科研成本費用的歸屬期，將科研過程中發生的成本費用進行歸集和分配，核算科研項目全成本。

成本管理作為管理會計較為成熟的應用方法之一，近年來在管理應用中得到了不斷地探索和積累。信息技術的發展為推動成本管理在科研機構落地和應用提供了基礎，也能為財政資金績效評價、人力資源制度、勞動分配制度等提供改革依據。隨著供給側改革的深入推進，政府會計改革步伐在不斷加快，權責發生制和成本費用核算將引入新政府會計準則，因此科研機構在增強科研活動市場導向性的同時，要借鑒和應用管理會計成本核算管理方法，建立完善科研項目成本管理制度體系，不斷提高科研成本管理水平，促進國家科技投入進一步撬動社會效益和經濟效益的共同提高。

（三）開展全面預算管理

2015年1月1日新《預算法》實施，進一步從法律層面確定了預算管理的地位，嚴格實行全口徑預算，把預算管理制度改革推向一個新的階段。隨著國庫集中支付、政府采購制度、預算績效管理等現代財政制度全面實施，預算管理的科學化和精細化要求也在不斷提高。部門預算單位傳統的工作方式難以適應改革要求，甚至一些科研人員面對新的管理模式也頗有微詞。當前科研單位必須面對并解決的問題是資源的合理配置、經費的合理使用、成本費用支出的合理控制、資金使用效率的有效提高。

實踐證明，單位通過加強內部控制與協調，有效整合內部資源，推行全面預算管理模式，抓好經費預算管理就抓住了改革的牛鼻子。全面預算管理是一種全過程、全方位和全員的綜合性預算管理方法，在現有制度框架內，單位要按照目標相關性、政策相符性和經濟合理性的原則，結合科研工作特點，科學確立科研戰略發展規劃，配套制定未來資金保障計劃 （財政中期規劃），據此落實年度預算編制，并對預算執行過程進行監督和調整。單位要將全部經濟活動均納入全面預算管理體系，將全面預算管理的內容滲透到日常管理活動的每一個環節，覆蓋單位管理全方位。另外，全面預算管理要求單位各部門上下配合，全員參與，建立多部門協同管理機制，以做到對各類資源進行統籌規劃。

（四）強化績效評價管理

《國家“十二五”科學和技術發展規劃》首次提出 “要堅持科研評價的創新和質量導向，確定不同的評價指標、內容和標準”。隨著科技體制改革的不斷深化，國家財政部門和科研機構在實際管理工作中也在進行有益的探索和嘗試。盡管當前科研單位管理會計在預算績效評價環節有一定程度的應用，例如在單位年終決算分析報告中，預算與決算的比較、預決算的跨年比較、資產變動情況、單位負債的變化情況、對當年資金使用的分析評價及建議等。但是管理會計與財務會計的結合仍然相對較弱，主要表現在以下方面：一是科學的績效指標評價體系尚未建立，通過運用管理會計方法深入剖析年度財務數據并找出存在的根源，以尋求解決的方法途徑;二是激勵與獎懲并行的考核機制尚未形成，如預算與預算執行結果激勵約束機制、績效評價結果應用與問責制、試行誰用款誰負責的預算績效責任追究制等尚未建立和執行。

實施績效評價，就是要通過逐步加大評價與監督檢查的力度，敦促各業務部門和有關單位及領導充分認識和承擔起績效管理的責任，充分發揮管理會計在績效評價中的功能作用。單位要重視全面預算和過程管理的互相配合，堅持預算全程推進原則和后續跟進原則，通過建立嚴格有效的績效評價結果反饋機制，從制度上確保績效評價得到貫徹實施。通過績效評價充分掌握資金的使用效果，通過分析更加全面地掌握實際情況，并將評價結果反饋回到資源配置中，更加科學地支持決策和方案實施。

三、推動管理會計應用實施的對策

財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）中提出了建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系的目標任務。科研機構管理會計體系的構建，要以預算管理內容為基礎，將預算管理職能與單位的科研業務活動聯系結合起來，將單位經濟信息流動通過管理會計信息系統反應，以達到全面反映單位公共資源使用結果和履責情況。

（一）營造良好內部環境，推動單位業財融合

從我國企業實踐經驗來看，管理會計的應用需要業務和財務的深入融合，需要企業內部形成廣泛的共識，甚至可以說是典型的“一把手”工程。管理會計對公益性質的國內科研機構而言，由于其科研經費很大部分來源于國家財政，在降低事業運行成本提高資金使用效益上，管理需求并不是非常迫切。單位尤其是主要領導能否為實施管理會計創造一個良好外部環境，形成廣泛參與和獻言獻策氛圍，成為管理會計能否順利開展的重要基礎。同時，我們必須清醒地看到，推進管理會計的應用也要求財務人員提高業務素質和政策法規水平，要走入科研一線，參與服務科研，適時實地的宣講財務政策，真正了解科研管理業務對財務的需求，只有這樣才能提升財務人員話語權，最大化財務的職能價值。

單位良好的財務環境，需要單位內部各方的共同營造，一是要改變傳統認識，轉變發展觀念，彌補管理短板，營造良好管理氛圍，充分發揮傳統會計服務和監督職能，寓監督于服務中；二是要領導重視全員參與，不僅領導要提高對財務管理的重視程度，還要面向科研人員開展針對性的調研和培訓服務；三是要緊密對接當前單位財務管理體制和管理形勢變化，開展政策培訓和業務交流，提升財會人員業務素質、政策水平和法律觀念。通過各種措施提高服務事業科研發展的積極性和主動性，形成良好的財務管理氛圍，推動財務和業務的進一步融合，降低單位科研運行成本，實現價值創造，提高單位治理效率，從而實現法人治理升級轉型。

（二）完善內部控制建設，構筑管理會計體系

2012年11月財政部印發了《行政事業單位內部控制規范 （試行）》，2015年12月印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》。內部控制是保障組織機構權利規范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現的長效保障機制。內部控制體系和管理會計體系這兩者的關系主要體現在以下兩點：一是內部控制的執行主體和管理會計信息的編制主體是統一的，實施內部控制過程中，明確和規范管理環節是基本要求，同時也為實施管理會計奠定了基礎，兩者運行的主體統一在單位執行與控制中；二是管理會計系統與內部控制系統運行的相輔相成，內部控制系統運行中各類經濟信息收集和反饋離不開管理會計系統，內部控制中的經濟事項的執行控制分析也不斷向管理會計系統提供信息，對執行結果的差異計量和分析由管理會計系統提供反饋。

對單位業務活動進行控制是管理會計提供有價值信息的重要作用，一方面內部控制系統可以為管理會計系統提供標準，特別是當預算控制是單位內部控制的一種重要的手段時。在單位明確預算標準的前提條件下，內部控制系統為管理會計系統提供了參照；另一方面管理會計又為內控系統提供了相關管理事項執行情況和結果反饋，并將有關信息提供給相關管理人員，因此單位管理會計能夠實現對單位內部控制過程的全面反映。隨著單位內部控制體系的建立和完善，為單位構建管理會計體系奠定了基礎，管理會計體系與內部控制系統的關系由此更加密不可分、相輔相成。

（三）推動信息系統建設，提供決策支持平臺

財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出了“要推進面向管理會計的信息系統建設，指導單位建立面向管理會計的信息系統，以信息化手段為支撐，實現會計與業務活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發揮。”推動建設管理會計信息系統，將管理會計和信息系統進行集成，通過對信息進行整理、計算、對比和分析等數據處理，將財務信息和業務信息綜合集成，實現各管理級次對經濟業務活動計劃、控制與反饋等信息的需求，輔以作出決策。目前國內科研機構都已完成會計電算化，實現了計算機替代手工記賬，會計核算網絡系統也已全面推廣應用，但普遍存在著會計信息加工和利用程度不高的現象。有的單位辦公OA系統，財務、科研及人事系統相互獨立，各自為政，缺乏必要地信息集成與部門協調，組織互聯系統不完善，軟件、數據難以協調統一，信息化作業平臺難以整合，財務信息共享渠道尚未打通，更談不上財務向其他業務管理領域延伸和服務。

信息化平臺建設是為了整合單位的信息資源，實現由業務信息向財務信息的轉變，平臺能夠實時反映業務財務狀況，財務與業務處理達成同步，實現經濟信息統一。信息化平臺建成后，一方面將為科研人員提供實時、動態、準確的項目信息，另一方面也將提高會計信息化水平和財務管理效率。推動單位信息化建設，首先要堅持頂層設計的原則，信息化系統建設工程龐大，觸及各個管理層面，必須對整個信息系統建設進行整體規劃和頂層設計，充分分析和研究業務需求，做到“縱要到底、橫要到邊”。其次要堅持標準化原則，全面實施業務標準化和規范化建設。“縱要到底”就是要盡量細化業務核算內容，做到業務節點明確化、會計核算精細化，全面反映單位經濟活動信息，為數據集中合并打下良好的基礎，以利于更深層次的信息挖掘和加工，進而推動財務管理向實現財務、業務一體化邁進，實現管理決策支持。再次要堅持信息共享原則。信息化平臺的作用發揮取決于信息的利用程度，這對改進管理，提升效率至關重要。“橫要到邊”就是要主動與業務部門對接，準確傳遞與業務部門密切相關的財務信息，實現業務部門對財務信息化的支持。

（四）培訓管理會計人才，提供人力資源支持

財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出了堅持人才帶動，整體推進的建設指導原則，指出“要緊緊抓住管理會計人才匱乏這一關鍵問題，通過改進和加強會計人才隊伍建設，培養一批適應需要的管理會計人才，帶動管理會計發展。”選拔培養高素質管理會計人才是管理會計體系建設的關鍵，目前國內管理會計人才培養的意識和模式都顯得不足，重視財務會計的培養，忽視了管理會計人才的培養。在推動管理會計體系建設中，人才是核心，要堅持人才帶動、整體推進的原則。我們必須清醒地看到，部分單位財務會計人員技能相對偏低，會計知識未經系統培訓學習，對財務會計信息不能深度分析利用，對數字勾稽關系不甚清楚，無法對已有的財務數據進行加工利用，管理會計恰恰是通過對數據之間的關聯關系進行分析，從而反映出數字背后的問題，才能充分實現管理會計的存在價值。

必須承認，目前科研單位財務會計向管理會計發展轉型，在人才隊伍準備上存有不小差距。國內管理會計人才大多都是從會計崗位上培養而來，打造一支管理會計師隊伍任重而道遠。管理會計人才的培養一方面要選擇現有財務會計素質較高的人員開展培訓，另一方面要加大在校學生培養選拔，同時管理會計人才的培養不只是記住公式和幾套技術就可以應付的，需要開設多元化的課程，要注重培養分析問題、解決問題的能力。

在技術變革和經濟轉型的雙重作用力下，科研機構財務部門必須在做好服務與加強監管兩方面找到 “平衡點”，實現科研業務與財務的融合，充分發揮和拓展管理會計職能，推動核算會計向管理會計轉變，從而更加科學地開展科研經濟管理，貫徹實施國家創新驅動戰略。

（作者單位：山東省農業科學院）

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