關于我國中小企業內部控制問題與成因的研究

□趙 淼

(河南大學商學院 河南 開封 475000)

關于我國中小企業內部控制問題與成因的研究

□趙 淼

(河南大學商學院 河南 開封 475000)

中小企業在我國市場經濟中占有十分重要的地位，但是在內部管理方面還存在許多缺陷，特別是內部控制薄弱，使其不能有效管理經營中遇到的各種問題。該如何制訂切實可行的內部控制制度，采取最有效的方法去應對和防范風險，還需要中小企業自己去實踐。本篇論文先對內部控制做出了概述，然后描述了我國對中小企業的界定，又分析了中小企業實施內部控制的必要性；其次，本文分析了目前我國中小企業內部控制中存在的問題，并對問題的成因進行了討論。

中小企業；內部控制；問題；成因

據統計，我國中小企業的平均存活壽命只有將近3年，平均每小時就會有幾百家企業倒閉，僅有10%的企業可以生存三年以上。而企業內部控制的失效，管理的混亂就是造成這種現象的主要原因。由此可見，中小企業內部控制的不完善是影響其發展的重要因素。研究中小企業內部控制中存在的問題并分析成因，尋求加強企業內部控制的途徑，不僅有利于中小企業今后的發展，對于國民經濟的發展也具有十分重要的意義。

1 中小企業內部控制概述

1.1 內部控制的概念

企業的內部控制是指為實現保證企業資產安全完整，經濟活動正常運行，預防舞弊行為發生等目標，而在企業內部制定并實施一系列控制措施的過程。對于內部控制，可以從三方面理解：第一，內部控制是為了實現某種目標而制定和實施的。第二，它是一個動態過程，是驅使企業經營管理向既定目標前進的過程。第三，由于企業的目標是由人建立并采取措施以實現目標的，所以內部控制受人的影響，企業中的所有人既是控制的主體，同時也是控制的客體，他們既要對所負責的工作實施控制，也要受到他人的監督和控制。

1.2 中小企業的特征

與大型企業相比，中小企業的突出特點就是企業的生產規模較小，機制靈活，對市場的應變能力強，所有權與經營權集于一身，即擁有者就是管理者。由于經營者對快速變化的市場十分敏感且所有權與經營權合二為一，既可以節約所有者的監督成本，又有助于企業快速地做出決策。其次是企業的員工少，組織結構較簡單，可以輕易顯現個人對企業的貢獻，便于對員工進行有效的激勵。另外，中小企業抵御經營風險的能力較差，雖然企業在成立初期因為效率高，管理成本低的優勢可以獲利，但在后續發展擴大規模時，往往會面臨資金薄弱，機構建設不健全，籌資問題等困難，導致企業陷入經營困境。

1.3 中小企業建立內部控制制度的重要性

中小企業建立內部控制制度可以提高企業會計信息質量，保證會計信息的真實，準確和完整，增強企業對外界的公信力，樹立良好的企業形象。

中小企業建立內部控制制度可以促使企業的管理合法合規。國家的法律法規是企業經營必須遵守的底線，任何因企圖獲利而逾越法律的行為終會付出慘痛的代價。

中小企業建立內部控制制度可以維護企業資產的安全完整。這也正是投資者，債權人和其他利益相關者關注的重要問題。

中小企業建立內部控制制度可以增強企業的盈利能力，提高經營效率和效果，實現利益最大化。通過內部控制制度進行嚴密的考核和監督，可以真實反映企業各部門的工作成果，制定合理有效的獎懲制度，深入挖掘員工的潛力，激發其工作熱情，從而可以更好地為企業服務，提高企業的運營效率，促進企業健康發展。

2 中小企業內部控制存在的問題

2.1 內部控制環境薄弱

中小企業內部環境的薄弱主要體現在以下兩方面：

崗位職責不明確。由于中小企業的規模較小，員工人數少，業務也相對集中，所以很難像大企業那樣在機構設置上做到分工明確，各司其職。為了降低經營成本，在企業中常常會出現一人兩崗或多崗的現象。而且，許多中小企業對崗位職責的劃分并未給出明確說明，會導致員工在工作中互相推脫，一旦工作出現問題無法迅速找到相應的責任人，這不僅會使工作效率降低，更會導致內部控制制度難以落實，企業制度失去應有的張力。例如，有些中小企業沒有實行票據分管制度，重要憑證管理制度，內部牽制原則等，由于沒有明確的崗位制度，崗位職責就更是模糊了。

2.2 內部控制意識薄弱

我國的許多中小企業都是私營企業，企業的所有者同時也是經營者，他們大多都是依靠冒險精神和機遇逐步發展起來的，自身素質有限，往往對內部控制不太重視，缺乏對內部控制的了解和內控意識。中小企業的管理者通常已經習慣了家族式的管理方式，他們偏愛把企業交給關系好的朋友或親戚來管理，他們認為生產部門是企業利益的創造地，是企業最重要的地方，而內部控制無法直接給企業帶來經濟效益，加強內控只會增添企業內部的不信任感，束縛企業的發展。雖然也有部分中小企業管理者意識到內部控制有效用，但他們也只是把內部控制當成是某個管理部門的事情，沒有站在企業經營管理戰略的角度來考慮，以致內部控制在企業中作用無法充分發揮。

2.3 缺乏風險評估機制

所謂風險評估機制，是指對企業生產經營中所面臨的風險設立專門機構進行分辨，管理和評估。我國大多數中小企普遍缺乏風險管理意識，忽視風險體系的建設，缺少一個有效的風險評估和預警系統，在激烈的市場競爭中，這對企業來說是一種劣勢，一旦遭遇風險，往往會使企業手足無措，無法應對。而且，由于管理者不重視風險體系的建設，中小企業通常沒有專業的風險評估人員或機構，因此，常常會因為不能有效地辨認和分析企業中已存在或可能出現的風險而造成決策失誤，大大降低了企業的抗風險能力。

2.4 信息溝通不順暢

中小企業組織結構簡單，規模小，信息傳遞相比大型企業來說更容易，因此，很多中小企業都沒有或者認為沒必要建立信息溝通系統。然而，暢通的信息溝通渠道對企業有效實施內部控制必不可少，許多中小企業正是因為缺少有效的信息反饋機制，才會出現上情不能下達，下情難以上傳的現象，從而導致內部控制徒有其表，無法真正發揮作用。此外，在對外信息溝通方面，因為受到信息處理成本及其他因素的影響，大多數中小企業往往不愿意對外公開企業的會計信息，只一味地閉門造車，直接阻礙了企業和外界信息的溝通，無法讓外界更好地了解和承認自己，錯過了一些好的政策和機遇，不利于企業的健康發展。

2.5 缺乏有效的內部監督機制

內部監督是對整個內部控制系統的再控制，是保證內部控制系統正常有效運行的基礎。目前，有很大一部分中小企業因為受自身規模，成本，人力等方面的限制，所以存在對內部監督機制的建設不夠重視，內部監督體系殘缺不全，監督力度不到位，有的甚至根本沒有建立內部監督機制，致使企業中出現的問題無法及時反饋給管理層并予以糾正，削弱了企業管理的效率。

3 中小企業內部控制問題形成的原因

3.1 客觀環境的影響

由于中小企業經營規模小，組織結構不完善，資金有限，很容易受外界環境的影響。目前，我國市場經濟的運行機制和相關的法律法規建設還很不健全，關于內部控制的基本規范也都是主要以大型企業為標準制定的，而這些規范對于中小企業來說并不完全適用，這就導致了許多中小企業盲目實施從大企業的角度制定的內部控制規范，忽略了本企業的規模和產權性質，無法得到內部控制應有的效果。

此外，另一個影響中小企業內部控制的客觀環境就是企業文化，它融合了企業的經營制度與經營理念，能夠讓員工的自身價值與企業的發展目標實現有機結合，是培養企業員工忠誠度的凝聚力所在。企業文化能夠彌補內部控制的缺陷。換句話說，也就是雖然內部控制制度還不健全，但對于有很強的企業向心力和責任感的員工來說，他們會自覺地遵循內部控制的相關規范。相反的，企業文化的缺失也必將導致內部控制的失效。即使企業的內部控制制度比較完善，也可能會因為某些員工意圖舞弊而無法發揮應有的控制作用，甚至還會出現重大錯誤。

3.2 內部控制本身具有一定的局限性

COSO報告指出，內部控制只能提供實現企業目標的合理保證，無法為企業解決全部問題?？梢姡瑑炔靠刂票旧硪泊嬖谝欢ǖ木窒扌裕矔绊憙炔靠刂频膶嵤┬Ч?。內部控制的局限性主要是成本效益原則和人為因素的限制。根據成本效益原則可知，內部控制的環節越復雜，需要安排的職位也會越多，而內部控制的成本也會增加，從而影響企業的經營效率。相對地，若控制環節變得簡單，就容易產生經營管理的漏洞，增加發生舞弊的可能性，讓對企業圖謀不軌的人有機可乘。此外，也是更重要的就是人為因素的限制，例如，職員濫用職權，串通舞弊，人員素質等限制都會影響內部控制的效果。其中，管理層的人員素質顯得尤為重要，它將決定著一個企業的命運，對企業的未來有直接影響。

結束語

中小企業是我國國民經濟的主力軍，對國民經濟的發展至關重要。目前，我國中小企業的內部控制做得還很不到位，嚴重制約了其發展規模和發展速度。隨著市場經濟的不斷深入和中小企業的發展壯大，建立健全中小企業內部控制制度對中小企業來說是首要任務。雖然，完善企業內部控制是一個復雜，系統的過程，不是一朝一夕就能夠完成的，但是中小企業必須要具備內部控制的意識，加強對內部控制的重視，努力建設內部控制制度，讓內部控制真正成為促進企業發展，幫助企業防范風險，提高效益的有力武器。

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1004-7026（2017）12-0018-02

F276.3

A

DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.12.015

趙淼(1995-)，女，河南南陽人，河南大學商學院研究生，研究方向:公司財務，成本會計。