新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的前沿問題研究

(首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院 北京 100000)

新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的前沿問題研究

馮夢娜

(首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院北京100000)

目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長減緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，刺激政策消化。內(nèi)部控制作為達(dá)到治理目標(biāo)的重要組成部分，在新常態(tài)下，展開對企業(yè)內(nèi)部控制的提升和加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的探討是具有重大意義的，此外基于獨(dú)立審計視角，重點(diǎn)探究了其對上市公司內(nèi)部控制信息披露，提高內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；內(nèi)部控制；獨(dú)立審計；披露與提升

一、引言

隨著2014年習(xí)總書記在中央經(jīng)濟(jì)會議上提出的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在該新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)社會步入調(diào)整轉(zhuǎn)型期，企業(yè)壓力增大，各行各業(yè)面臨全新挑戰(zhàn)，同時經(jīng)濟(jì)面臨著新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。目前，在該狀態(tài)下，作為治理結(jié)構(gòu)重要組成部分的內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，內(nèi)控信息能否充分披露以及內(nèi)部控制如何有效提升應(yīng)當(dāng)成為新常態(tài)下財會及相關(guān)領(lǐng)域值得關(guān)注的前沿問題。另外，由于獨(dú)立審計師對上市公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行鑒定，以及上市公司信息披露作為公眾公司向投資者和社會公眾全面溝通信息的橋梁，其真實(shí)、全面、及時、充分地進(jìn)行信息披露對于預(yù)期使用者至關(guān)重要。因此，獨(dú)立審計對內(nèi)控信息披露與提升的影響是更加值得關(guān)注與探究的問題。

二、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制披露與提升

由于安然事件的發(fā)生，美國開始注重內(nèi)部管理體制，并率先制定了強(qiáng)制性的相關(guān)政策，出臺了薩班斯法案。相繼，我國財政部等五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，并于2010年起首先在境內(nèi)外同時上市的公司實(shí)施，然后擴(kuò)展到所有上市公司和非上市中央企業(yè)實(shí)施。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制得到了全面實(shí)施，這不僅體現(xiàn)了一種創(chuàng)新和進(jìn)步，還體現(xiàn)了一種全社會性的制度安排，并為完善現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了基礎(chǔ)，保證了財務(wù)的合規(guī)性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)營的效率與效果性。但是從內(nèi)部控制信息披露與有效實(shí)施的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制仍存在一些問題，如內(nèi)部控制信息披露不充分以及內(nèi)部控制不同程度地流于形式等。由于資本市場本身存在著信息不對稱問題，倘若內(nèi)部控制信息披露的不夠充分與真實(shí)，投資者往往可能決策失誤；同時，由于企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，更多的注重一般業(yè)務(wù)的流程再造或表面上的流程調(diào)整，或者為了編制內(nèi)部控制報告而實(shí)施內(nèi)部控制，而沒有觸及企業(yè)的深層次問題，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

此外，根據(jù)2013年的COSO框架，在內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境由于涉及公司治理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)分工、權(quán)力制衡、企業(yè)文化、內(nèi)部審計等諸多方面成為內(nèi)部控制的最高層次，即內(nèi)部控制的最高層次是解決企業(yè)的體制機(jī)制問題。因此，在新常態(tài)下，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)上升到控制環(huán)境層面，同時與此有關(guān)的系列問題值得專家與學(xué)者進(jìn)行研究，從而有效解決內(nèi)控信息披露不充分，內(nèi)控報告流于形式的問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

三、新常態(tài)下獨(dú)立審計、內(nèi)部控制披露與提升

企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施進(jìn)程當(dāng)中，尤其上市公司的內(nèi)部控制信息披露問題成為眾多學(xué)者以及投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。現(xiàn)階段我國政府要求滬深兩市主板上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告以及內(nèi)控審計報告實(shí)施強(qiáng)制性披露，但是上市公司內(nèi)部控制信息披露往往不夠充分，這可能不僅影響上市公司利益相關(guān)者決策的科學(xué)性和有效性，也可能一定程度上決定公司能否可持續(xù)發(fā)展。另外，在理論與實(shí)務(wù)界，往往將內(nèi)部控制缺陷的披露數(shù)量或者迪博的內(nèi)部控制指數(shù)作為衡量內(nèi)部控制質(zhì)量的指標(biāo)。現(xiàn)有研究雖然表明公司產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、管理層權(quán)力、治理特征以及經(jīng)營狀況等因素影響內(nèi)部控制缺陷信息的披露以及內(nèi)部控制缺陷信息的披露會影響盈余質(zhì)量、審計師的變更等，但是多數(shù)研究忽視了企業(yè)由于自身能力與資源的不足導(dǎo)致已存在的內(nèi)部控制缺陷無法被內(nèi)審部門所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，忽視了獨(dú)立審計對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷信息進(jìn)而提高內(nèi)控缺陷信息披露的影響。另外，根據(jù)Bedard[7]的文獻(xiàn)研究表明，75%的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷是由高質(zhì)量的獨(dú)立審計所發(fā)現(xiàn)的，獨(dú)立審計由于審計師的專業(yè)性與獨(dú)立性可能更有能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)已存在的內(nèi)部控制缺陷，進(jìn)而提高內(nèi)控缺陷披露的概率，以及向企業(yè)提出整改意見，幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性。

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國已強(qiáng)制要求上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告需經(jīng)會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制進(jìn)行審計才能對外公布。獨(dú)立審計作為內(nèi)部控制自我評價報告公之于眾的最后一道防線，合理保證企業(yè)的經(jīng)營效率，財務(wù)報告的可靠性和合規(guī)性。同時，獨(dú)立審計是控制代理問題的重要外部力量，而控制和鑒證的效果又取決于獨(dú)立審計質(zhì)量。由于信息的不對稱，投資者需要獨(dú)立、公正的第三方對上市公司的財務(wù)報告方面的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審查驗(yàn)證，同時不可靠的內(nèi)部控制控制自我評價報告會使得投資者喪失對企業(yè)的信心。因此，獨(dú)立審計質(zhì)量的高低直接關(guān)系到投資者的切身利益。另外，在理論界，學(xué)者們往往采用間接指標(biāo)衡量獨(dú)立審計質(zhì)量，如De Angelo(1981)[8]以會計師事務(wù)所規(guī)模為替代指標(biāo)，陳波(2013)[5]以審計師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的概率為替代指標(biāo)等，由于影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的因素是多方面的，因此，獨(dú)立審計質(zhì)量綜合衡量指標(biāo)的選取值得財務(wù)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)專家進(jìn)行探討，以進(jìn)一步發(fā)揮獨(dú)立審計質(zhì)量在公司治理中的作用，進(jìn)而保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

四、總結(jié)與思考

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)上升到控制環(huán)境層面，使其真正在公司治理中發(fā)揮作用，同時，上市公司的內(nèi)部控制信息應(yīng)當(dāng)在選擇高質(zhì)量獨(dú)立審計的情況下，盡可能充分披露內(nèi)部控制缺陷，向市場傳遞信息，以有助于投資者作出正確的決策以及保護(hù)投資者的利益，進(jìn)而保證公司的健康發(fā)展。在學(xué)術(shù)界，與控制環(huán)境層面的內(nèi)部控制建設(shè)與內(nèi)部控制信息披露，以及獨(dú)立審計質(zhì)量的衡量及其對內(nèi)部控制缺陷信息披露的影響等相關(guān)前沿問題是值得專家與學(xué)者進(jìn)行探討的，以進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與加強(qiáng)內(nèi)控信息披露，使其內(nèi)部控制真正運(yùn)行有效。

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馮夢娜(1992.12-)，女，漢，河北省廊坊市，在讀研究生，研究方向：內(nèi)部控制，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院。