淺談營改增對金融行業的影響

(三峽大學經濟與管理學院 湖北 宜昌 443000)

淺談營改增對金融行業的影響

熊慶

(三峽大學經濟與管理學院湖北宜昌443000)

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局聯合發布了《營業稅改征增值稅試點辦法》及其細則決定從2016年5月1日起全面實行營業稅改增值稅(下稱營改增)，金融行業作為稅制改革的重點難點也終于踏上營改增之路。金融行業營改增主要涉及金融業進項抵扣，貸款收入、服務費用、利息支出等的征稅問題。隨著營改增政策的深入，其對金融業的稅負影響顯著，以銀行業為例，2016年稅負降低最多的工商銀行稅負降低了13.8%，而降低最少的農業銀行稅負降低率也達到了4%。由此可見，營改增對金融行業的稅負影響十分重大。探討營改增對金融行業的影響將具有很重要的實踐意義。

金融業；營改增；影響；對策

一、金融行業營改增概述

金融行業是指直接從事經營金融商品這一特殊商品的行業。包括證券業、銀行業、租賃業和保險業等。營改增是我國從2012年就開始實施的一項營業稅改增值稅的稅收政策。營業稅作為價內稅，已納稅營業額將會被再次征稅，由此造成重復征稅的問題，而對其改征增值稅，一個重要目的就是為了有效解決重復征稅的問題。金融行業營改增主要在以下幾方面存在政策變更：

1.稅率

在營改增政策執行以前，金融行業普遍適用5%的營業稅稅率，在2012年營改增政策執行之后，金融業增值稅一般納稅人適用稅率為6%；小規模納稅人提供金融服務以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務征收率為3%。由于營業稅是價內稅，增值稅屬于價外稅，所以金融行業一般納稅人的實際稅率為6%/(1+6%)=5.66%，和原營業稅稅率相比上升了0.66%。但是由于“營改增”政策執行之后，符合一般納稅人條件的金融機構在日常經營過程中發生的符合抵扣條件的增值稅進項稅額可以予以抵扣，所以針對金融機構一般納稅人而言，相比較“營改增”政策執行之前，稅負可能并不會增加。小規模納稅人稅率則由5%下降至3%，稅負有了較大程度的降低。

2.征稅范圍

金融行業所涉及的征稅范圍是指各種類型的金融機構所提供的金融服務。包括直接收費金融業務、金融商品轉讓業務、直接貸款業務和保險服務。

3.稅額抵扣

營改增政策執行之后。金融行業一般納稅人在其生產經營過程中發生的應稅勞務和應稅服務，除國家稅務總局特殊規定外，只要取得合法有效的增值稅專用發票，均可以據實扣除。

二、營改增對于金融行業的積極影響

營改增對于金融行業，最為明顯的影響就是避免重復征稅。增值稅將增值額作為其計稅基礎，環環征收，環環抵扣，而營業稅是對“毛收入”征稅的價內稅，以營業額作為稅基計算稅額，沒有任何扣除，產業鏈條越長，稅負越重。由于增值稅不能抵扣，所以營業稅納稅人所提供的相關產品和勞務所繳納的營業稅中也含有增值稅稅款；相對應的，增值稅納稅企業所繳納的增值稅也包括營業稅稅款。這將導致企業重復征稅，伴隨著市場經濟的快速發展，重復征稅會使市場投資的積極性下降，也不利于產業結構優化調整以及以現代服務業為主體的第三產業的發展。營改增將以往繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，能通過增值稅鏈條抵扣的優勢減少重復征稅，從而有效降低稅負，有利于提高市場投資的積極性，促進市場經濟的發展。

三、金融行業營改增實施所面臨的阻礙.

1.稅收核算存在難度

營改增后，由于金融行業的增值額存在著不確定性，金融產品或者服務在征收增值稅時，不像傳統行業一樣，能夠很好的把控增值環節以及增值額，而且，由于傳統的金融企業雖重視人員金融知識培訓但忽視了財務專業培訓，導致熟悉財稅法規的人才匱乏。這些因素都會導致增值稅在征收過程中面臨核算存在難度等一系列的問題。

2.部分應稅項目抵扣鏈條易斷裂

由于金融行業業務種類十分繁雜，以保險服務業為例，在進行保險和金融服務等混合業務時，其稅負核算較為復雜，存款利息支出，人工成本和場地費是保險服務業最主要的三種費用，但是這三種費用均不易取得增值稅進項稅發票。這將導致抵扣鏈條中斷，加大企業稅負成本，并會增加稅負風險，另外，如果金融行業的稅控設備無法滿足現有需求，很可能導致其不能為下游環節開具增值稅發票，從而使增值稅抵扣鏈條中斷。

3.需重新建立稅務管理系統

隨著營改增的深入實施，由于金融業具有類型繁雜，申報困難且易出錯等特點，在人工申報過程中，不僅會浪費大量的人力物力，而且極易出現申報錯誤，甚至會導致出現違法行為。并且由于增值稅的管理是基于對增值稅發票的管理，所以，在全面營改增后，金融行業需要重新配備大量的稅控設備、足量的開票人員以及完善的發票管理機制。營改增對發票的開具和管理工作提出了全新的要求，如果沒有一套齊全，易操作的發票管理系統，企業不僅自身不能滿足發票開具需求，也將導致客戶增值稅無法有效抵扣。這要求金融企業建立完善的稅務管理系統，滿足發票管理和自動化申報要求。而金融行業為了建立完善的稅務管理系統，需要投入一定的資金用于設施建設，這勢必會增加成本開支。

四、金融行業該如何更好的應對營改增

1.配備專業人員，加強業務培訓

配備專業的財務人員，組織財稅人員開展增值稅培訓、輔導專職人員做好增值稅票證的處理，并對內部系統進行升級改造，以滿足營改增政策下對硬件的需求，針對每個細化行業的特點對金融信息系統進行優化，使得每個環節的增值額的計算成為可能。

2.完善增值稅抵扣政策，打通抵扣鏈條

由于部分費用不允許作為進項稅予以抵扣，導致增值稅抵扣鏈條斷裂。增添了貸款企業和個人的負擔，影響金融企業的收益。應不斷完善增值稅相關抵扣政策，例如在商業銀行核算中要明確區分金融機構往來業務、中間業務和貸款業務，對金融機構的往來業務實行免稅，對中間業務征收增值稅，對貸款業務進行免稅等，從而使增值稅抵扣鏈條得以貫通，保持增值稅抵扣鏈條的連續性。

3.積極組建增值稅管理系統

金融企業應建立增值稅管理系統，努力進行模塊改造、參數設置、軟件升級、應用測試等一系列工作，同時要建立健全的賬務核算體系，盡快實現企業稅務信息化，加強企業發票開具和處理能力，實現增值稅開票系統與業務系統的有效銜接。建立一個自動化的稅務管理系統，從而加速實現金融行業稅務管理的扁平化。

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[3]王哲.我國商業銀行稅負水平研巧[J].經濟參考研究，2017(5):71-82.

[4]梁因樂，孔令文.金融業營改增[J].金融會計,2016(05)：07-14.

[5]2016年政府工作報告.

熊慶(1992-)，男，漢族，湖北黃岡人，碩士研究生，三峽大學經濟與管理學院，研究方向：財務成本管理。