企業(yè)海外投資納稅籌劃探析

夏 宇

(云南師范大學(xué) 云南 昆明 650000)

企業(yè)海外投資納稅籌劃探析

夏 宇

(云南師范大學(xué) 云南 昆明 650000)

隨著全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷發(fā)展以及我國“走出去”戰(zhàn)略的深入，越來越多的中國企業(yè)，開始走上了海外投資的道路，但由于各國國情、稅收制度、稅收管轄權(quán)以及稅收征管方式和效率各不相同，企業(yè)海外投資存在一定的納稅籌劃空間。了解和研究國際稅收體制，對海外企業(yè)納稅進(jìn)行一定的籌劃，可以避免不必要的成本，有助于提升中國企業(yè)在海外的市場競爭力，提高企業(yè)的投資收益。本文主要從稅收環(huán)境的選擇、企業(yè)組織形式的選擇、國際稅收協(xié)定條款的選擇三方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以助海外投資企業(yè)降低稅務(wù)成本，提高競爭力。

避稅港；組織形式；稅收協(xié)定

一、利用避稅港進(jìn)行投資

由于全球或多或少存在一些資源短缺、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對不高或者地理位置優(yōu)越、交通便利、具有嚴(yán)格的銀行保密制度且資金匯出無限制的良好商業(yè)環(huán)境的國家或地區(qū)。有的國家或地區(qū)為了增加收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在一定程度上實(shí)行不征收或少征收所得稅的政策，為有能力、有權(quán)利在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃提創(chuàng)造了條件。許多跨國公司都傾向于選擇在國際低稅國家或地區(qū)建立分公司以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，比如，國美電器就是在實(shí)行低稅率的避稅港——百慕大注冊并在香港上市的一家跨國企業(yè)；全球最大中文搜索引擎——百度，也在英屬維爾京群島等地設(shè)立有海外公司。

籌劃思路：跨國公司可以選擇在海外避稅港設(shè)立公司，通過避稅港所在地公司將產(chǎn)品銷售給其他海外需求者，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。

案例：位于我國江浙一帶的甲企業(yè)，其經(jīng)營模式是通過本地的子公司A進(jìn)行產(chǎn)品制造，銷售子公司B通過購買A公司的產(chǎn)品銷往美國、加拿大等地，而在我國境內(nèi)實(shí)行的所得稅稅率為25%，在避稅港實(shí)行的低稅率僅為10%。2015年度，A、B公司實(shí)現(xiàn)的利潤分別為1500萬元和1200萬元。

一般方案：A企業(yè)需要繳納所得稅：1500×25%=375(萬元)。B公司需要繳納所得稅：1200×25%=300(萬元)。合計(jì)應(yīng)繳納所得稅：375+300=675(萬元)。

籌劃方案：由于該企業(yè)的銷售對象均為海外消費(fèi)者，企業(yè)可以考慮將銷售子公司B設(shè)立在離銷售對象較近的避稅港——開曼群島，海外新設(shè)立的子公司假設(shè)為C公司。A公司可以將其產(chǎn)品以較低的價(jià)格出售給C公司，C公司在將其銷往美國、加拿大等地，假設(shè)2015年A公司實(shí)現(xiàn)利潤降為800萬元，剩余的700萬元的利潤轉(zhuǎn)移給C公司，C公司實(shí)現(xiàn)1900萬元的利潤，則：A公司需要繳納所得稅為：800×25%=200(萬元)。C公司需要繳納所得稅為：1900×10%=190(萬元)。合計(jì)應(yīng)繳納所得稅：200+190=390(萬元)。

兩個方案相比，可節(jié)稅：675-390=285(萬元)。當(dāng)然，A公司的產(chǎn)品從國內(nèi)轉(zhuǎn)至海外的C公司的過程中，會產(chǎn)生一定的費(fèi)用以及稅收成本，如果該類費(fèi)用總和低于節(jié)稅金額285萬元，則該籌劃方案可為企業(yè)帶來一定投資收益。

二、合理利用不同組織形式的稅收待遇

企業(yè)進(jìn)行海外投資時(shí)，所設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)可以是分公司也可以是子公司，二者的區(qū)別在于，子公司具有法人資格，而分公司不具有法人資格，雖然二者在海外均需向所屬國繳納企業(yè)所得稅，但是不具有法人資格的分公司的虧損是可以由母公司的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)的，而子公司的虧損則不能由母公司的利潤予以彌補(bǔ)。這就使得海外投資企業(yè)可以作為一個法人實(shí)體在低稅國或地區(qū)地進(jìn)行所得和財(cái)產(chǎn)的積累。如企業(yè)在海外的活動需要繼續(xù)增加投資，則這些利潤根本就無需匯回國內(nèi)，直接用于投資新企業(yè)即可，從而避免將其匯回國內(nèi)，承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。

籌劃思路：我國企業(yè)進(jìn)行海外投資，通過海外分支機(jī)構(gòu)設(shè)立設(shè)立分公司，分公司的虧損可由海外母公司的利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，從而減輕企業(yè)整體的所得稅負(fù)擔(dān)。

案例：2017年，我國甲公司欲在德新建一家葡萄酒加工企業(yè)A，公司派專人前去調(diào)查，工作人員就設(shè)立分公司還是子公司向有關(guān)部門進(jìn)行了咨詢。據(jù)預(yù)測，2017年甲公司應(yīng)納稅所得額為6000萬歐元，我國企業(yè)所得稅稅率為25%；2017年A企業(yè)發(fā)生虧損500萬歐元；甲公司在法國有一家子公司B，2017年的應(yīng)納稅所得額為1200萬歐元,法國的企業(yè)所得稅稅率為35%。

一般方案一：由甲公司或B公司在德設(shè)立子公司A,由于子公司的虧損不能由母公司的利潤予以彌補(bǔ)，所以甲公司和B公司的納稅總額為：6000×25%+1200×35%=1920(歐元)。

納稅籌劃方案：由B公司在德設(shè)立分公司A，由于不具有法人資格，其虧損可以由總公司的利潤予以彌補(bǔ)，所以A公司的虧損500萬歐元可由B公司的利潤予以彌補(bǔ)，所以甲公司和B公司的納稅總額為：6000×25%+(1200-500)×35%=1445(萬歐元)。

經(jīng)納稅籌劃后，企業(yè)整體可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅：1920-1445=475(萬元)，即利用不同組織形式的稅收待遇進(jìn)行納稅籌劃，在一定程度上能夠減輕企業(yè)整體的所得稅負(fù)擔(dān)。

三、利用不同國家之間稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策

國際稅收分配關(guān)系需要通過締結(jié)國際稅收協(xié)定來協(xié)調(diào)，通過簽訂雙邊稅收協(xié)定，避免雙重征稅，為雙邊國家提供稅收優(yōu)惠，但該優(yōu)惠僅限于簽訂雙邊協(xié)定的國家的居民企業(yè)。如果第三國和其中一個國家簽訂了稅收協(xié)定并且規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策,那么,第三國企業(yè)為了享受與另外一個國家的該稅收優(yōu)惠政策必須首先在其中一個國家設(shè)立一個居民企業(yè),由該居民企業(yè)從事相關(guān)活動，就可以享受該稅收協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)國際稅務(wù)合作。

籌劃思路：第三國企業(yè)為了享受與其簽訂稅收協(xié)定的國家與其他國家的稅收優(yōu)惠，則第三國企業(yè)必須在其中一個國家設(shè)立一個居民企業(yè),由該居民企業(yè)從事相關(guān)活動。

籌劃案例：俄羅斯與巴基斯坦兩國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，雙方均規(guī)定兩國居民從對方國家所取得的投資所得可以免征預(yù)提所得稅。中方與俄方簽訂了稅收協(xié)定，雙方居民從對方國家取得的投資所得均可免征預(yù)提所得稅。但是中方與巴方無稅收協(xié)定，規(guī)定的預(yù)提所得稅均為25%。中國的甲公司在巴投資設(shè)立乙子公司，該公司2015年度的凈利潤為2000萬元，公司決定將凈利潤的60%匯回母公司。

一般方案：該筆收入?yún)R回中國需要繳納預(yù)提所得稅：2000×60%×25%=300(萬元)。

籌劃方案：甲公司可以考慮先在俄設(shè)立一家全資子公司丙，將甲公司在巴的乙公司中的股權(quán)轉(zhuǎn)移到在俄的丙公司，由丙公司控制乙公司。通過此種途徑，在巴的乙公司可將其利潤轉(zhuǎn)移至俄方的丙公司，丙公司再將該利潤轉(zhuǎn)移給甲公司，均不需要繳納預(yù)提所得稅。

經(jīng)過納稅籌劃后，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅300萬元。當(dāng)然，甲公司在俄設(shè)立丙公司必定會產(chǎn)生一定的費(fèi)用支出，如果該費(fèi)用小于節(jié)稅收入的話，則該方案是可行的。

四、小結(jié)

上述案例僅針對單一事項(xiàng)對海外投資納稅問題進(jìn)行簡單籌劃。在不同的國家或地區(qū)進(jìn)行投資面臨的問題各不相同，在企業(yè)海外投資納稅籌劃過程中，籌劃者還應(yīng)當(dāng)綜合考慮多方面因素，并結(jié)合企業(yè)自身情況在合理、合法范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，與此同時(shí)，籌劃者要密切關(guān)注相關(guān)國家稅制、政策等方面相關(guān)法律法規(guī)的變化，從全局角度，作出有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的納稅籌劃。

[1]翟繼光.新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].中國工信出版集團(tuán)、電子工業(yè)出版社.2016

[2]石建雄.《淺談企業(yè)海外項(xiàng)目納稅籌劃》[J].中國總會計(jì)師月刊.2013(03)

夏宇(1994-)，男，漢族，福建南平人，碩士研究生在讀，云南師范大學(xué)，研究方向：會計(jì)。