會計電算化下的審計風險及其對策

張麗娟

(樂山職業技術學院 四川 樂山 614000)

會計電算化下的審計風險及其對策

張麗娟

(樂山職業技術學院 四川 樂山 614000)

在“互聯網+”的大數據背景下，傳統手工做賬的模式已經被會計電算化取代了，會計電算化雖大大提高了會計工作效率，但卻給審計工作帶來了新的挑戰。本文著眼于會計電算化下的審計工作，分析審計工作所面臨的審計風險，并提出解決對策。

會計電算化；審計風險；對策

在“互聯網+”的大數據背景下，傳統的手工做賬的方式幾乎已經被會計電算化抑或會計信息化所取代了。這促使之前基于手工做賬的審計工作也要做出對應變革，以應對會計電算化下生成的會計信息審計，但由于許多審計人員對計算機信息技術或者計算機軟硬件缺乏專業的知識或者認識不夠，以及計算機系統的自身的一些缺陷如容易被人為篡改、易感染病毒等，從而給審計人員帶來了新的挑戰，使得的審計工作相對于傳統審計面臨著新的審計風險。本文首先分析會計電算化下的審計風險，然后針對此風險提出解決對策！

一、會計電算化下的審計風險

(一)會計電算化下的內部控制的變化，增加了審計控制風險

手工記賬方式下，企業內部控制都是人與人之間的互相監督和牽制。而當企業引入會計電算化系統，企業內部控制不單是人與人之間的監督和牽制，還多了計算機系統控制，并且在許多大中型企業中以計算機控制系統為主，人工控制為輔。如果會計電算化系統控制存在漏洞或者問題，就會增加審計系統風險。這就要求審計人員具備一定的計算機技術知識，并且能夠了解或熟悉軟件中鑲嵌的內部控制程序，只有知彼才能進行控制測試，以識別重大錯報風險，而據了解目前我國國內許多審計人員都是財會專業出身，對計算機技術知識了解不多，很難識別其中的漏洞或者存在的問題，因此在一定程度上增加了系統風險。

(二)會計環境的變化增加了檢查風險

當會計電算化取代手工做賬的方法，記賬方法的改變導致了會計環境的變化，這意味著紙質的會計資料減少了，數據電文形式的資料增加了。在手工條件下，審計人員主要依據會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他紙質資料實施審計工作；而在會計電算化系統下，審計人員依據的大多是儲存在磁性介質上的數據電文形式的資料，這些資料不同于紙質資料它的形成沒那么有跡可循，易被篡改，并且篡改后具有無痕性。這無疑增加了審計人員的檢查風險。與此同時，在“互聯網+”的大數據時代，會計軟件的更新速度很快。會計軟件版本的更新、平臺的升級，加大了審計人員從歷年數據中提煉出有用的審計證據的難度，從而增加了檢查風險。

(三)會計電算化下帶來了軟件系統風險

隨著信息技術的發展，目前市場上軟件種類很多，軟件的功能趨于多樣化，軟件系統趨于復雜化；同時，軟件更新換代升級的速度很快，而軟件的設計與編程具有一定的保密性，因此一旦軟件出現了問題，可能會影響整個會計處理和會計信息。此外，會計軟件系統在互聯網時代，若使用或保管不當，極易受到黑客的攻擊或感染計算機病毒等，因此，會計電算化下審計人員遇到了之前手工條件下所不曾遇到的風險——軟件系統風險。

(四)對審計質量控制難度加大而導致的審計風險

在傳統手工條件下，審計人員收集的審計證據都是紙質的，能夠為審計復核人員提供更直觀的判斷依據。而在會計電算化下，很多會計信息資料是以數據電文形式存儲在磁性介質上，復核人員在復核審計人員工作底稿時依據的是某些加工后的審計證據，不能提供像手工條件下更直觀的審計證據。此外，會計軟件系統的出現不僅要求復核人員要有豐富的審計經驗，還要求復核人員對常用計算機信息技術有一定的熟練度。因此，這給審計質量控制帶來了一定的難度，從而增加了審計風險。

二、針對會計電算化下的審計風險提出的主要政策建議

(一)充分了解被審計單位會計電算化下的內部控制，做好風險評估程序

在了解被審計單位內部控制時，首先要事先調查一下被審計單位軟硬件的運行維護情況，包括運行是否良好有無感染病毒、期間有無非正常中斷、其中出現故障的概率大小等。其次，要充分了解應用軟件、數據庫、操作系統是否設置安全控制來實現有效的職責劃分，即在會計電算化系統下不相容職務是否做到相互分離；觀察是否存在未經授權訪問數據的跡象或者有超越其職責范圍訪問或修改數據等。最后，觀察并檢查被審計單位是否建立了有效的、符合國家相關規定的信息系統控制制度，并得到了有效運行。

(二)加強對審計人員的計算機專業知識的培養

企業會計處理采用信息技術替代手工，這意味著審計人員若想很好地應對審計風險，必須對被審計單位會計電算化系統的軟硬件、信息處理程序有充分的了解；要達到充分了解的程度，審計人員自身必須有過硬的計算機專業知識和相應的計算機技能。然而，目前事務所尤其是國內所大多數審計人員是財會專業出身，有些在大學里只簡單學習了一些計算機基礎知識或者進行一些會計軟件的簡單操作，對計算機專業知識沒有系統的培養過，要很好地應對會計電算化系統下隱藏的審計風險包括控制風險和檢查風險等具有一定的難度，因此，有必要加強對審計人員專業知識的培養。具體有以下兩種途徑：第一，事務所根據需要或者依據計算機信息技術的變化，不斷地為審計人員提供專門的培訓，強化審計人員的計算機專業知識，提高計算機信息技術的運用技能。第二，在大數據時代，建議高校對財會人員的培養不要僅局限于財會專業知識，還應該拓展相應的一些計算機方面的專業知識，同時加大會計電算化操作課程的培養，著實提升財會專業學生的計算機水平。

(三)加強審計軟件的開發

在電算化系統下，為了提高審計工作效率和應對會計電算化系統下生成的會計信息，審計軟件應運而生。審計軟件是指審計軟件是指用于審查電算化系統或利用計算機輔助審計而編寫的各種計算機程序，旨在為了幫助審計人員高效保質地完成審計工作。目前，審計人員在進行審計工作時都要借助于審計軟件完成工作，一款好的審計軟件可以幫助審計人員進行信息整合與分析判斷，可以輔助審計人員提高審計質量和審計效率，以減少一些不必要的損失，降低審計風險。與此同時，由于目前各種會計軟件更新換代的速度很快，為了緊跟會計軟件的步伐，會計師事務所或者相關軟件開發專業機構必須加強對審計軟件的開發，引用或開發更先進的審計軟件技術。

三、結束語

在“互聯網+”的大數據背景下，傳統手工做賬的模式已被會計電算化取代了。新的會計工作模式為審計工作帶來了一系列的新挑戰。例如在會計電算化下，企業的內部控制發生了變化、會計信息的運行和儲存載體等發生了變化以及會計軟件系統自身的一些問題，再加上審計人員自身計算機信息技術的限制等，增加了審計風險。要應對會計電算化下的審計風險，審計人員需改變以往在手工條件下的審計理念和審計方法，如借助于審計軟件并加強對其開發應用、充分了解被審計單位會計電算化下的內部控制，做好風險評估程序、培養懂計算機信息技術的綜合性人才。

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[3]陳玲,李曉紅.會計電算化審計面臨的問題及對策[J].商業經濟.2007(3)

[4]張福廣,薄自坤,李濤:會計電算化對審計的挑戰[J].財稅與會計.2001(3)

張麗娟(1989-)，女，碩士研究生，樂山職業技術學院，研究方向：會計、財務。