我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同探析

袁紅梅

(重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

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我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同探析

袁紅梅

(重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已是大勢(shì)所趨。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的因素分析，對(duì)比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，分析差異產(chǎn)生的原因，立足于國(guó)家的趨同政策，就借款費(fèi)用準(zhǔn)則的趨同提出建議。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；趨同；借款費(fèi)用

一、推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的因素

(一) 世界經(jīng)濟(jì)一體化

1.國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展

在國(guó)際貿(mào)易交往中，貿(mào)易各方需要通過(guò)了解彼此的經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)比不同可供選擇的對(duì)象，做出最優(yōu)選擇。然而由于國(guó)與國(guó)之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，使計(jì)量結(jié)果不同，降低了信息的可比性，不利于國(guó)際貿(mào)易各方的經(jīng)濟(jì)交流與溝通。為了消除國(guó)際貿(mào)易雙方的交流障礙，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，降低交易成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然朝著不斷趨同的方向發(fā)展。

2.跨國(guó)公司的壯大

當(dāng)前跨國(guó)公司在全世界范圍內(nèi)日益壯大，這就決定了其最基本的特征是具有在全球范圍內(nèi)配置各種資源的能力。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異，不利于跨國(guó)公司的信息匯總，阻礙了母公司站在統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上分析公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，從而降低了財(cái)務(wù)信息的有用性，影響公司戰(zhàn)略管理與資本運(yùn)營(yíng)。跨國(guó)公司的持續(xù)發(fā)展，迫使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的不斷趨同。

(二) 對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的追求

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)使財(cái)務(wù)報(bào)告提供相關(guān)、可靠、對(duì)決策有用的信息，信息的表述要可比、中立、完整，信息的披露要充分、清晰、明確、透明。無(wú)疑在不斷進(jìn)步社會(huì)中，無(wú)一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)達(dá)到最優(yōu)，不需要完善。隨著時(shí)代變化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)都在不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)作為一種計(jì)量工具的最大效用。雖然各國(guó)的市場(chǎng)發(fā)展程度以及法律、社會(huì)環(huán)境等方面都存在差異，但對(duì)于某一客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總存在一種最優(yōu)的計(jì)量方法，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候各國(guó)應(yīng)該在考慮各國(guó)實(shí)際情況的前提下，相互溝通、學(xué)習(xí)、借鑒。在這個(gè)過(guò)程中也會(huì)促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及其形成的原因

造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生差異的原因是多方面的，既有會(huì)計(jì)環(huán)境不同的原因，也有主觀指導(dǎo)思想或認(rèn)識(shí)程度等因素。而會(huì)計(jì)環(huán)境是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生差異的主要原因。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)主要是掌握在發(fā)達(dá)國(guó)家手中，其制定所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)背景主要是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定除了需要考慮我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完全、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還要考慮其他相關(guān)問(wèn)題。

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段，市場(chǎng)體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分、公開的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易極為普片，價(jià)格往往成為利潤(rùn)操縱的一種手段，由于公平交易的缺乏，公允價(jià)值的獲取和使用也就存在較大的難度。

三、趨同建議

(一) 建議借款費(fèi)用準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善，采用公允價(jià)值計(jì)量存在困難而產(chǎn)生的，如果強(qiáng)制采取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)致使盈余管理程度提高，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但有的具體準(zhǔn)則的差異是因?yàn)橐恍┲饔^因素。如認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平不高，對(duì)于較復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理，難以保證可靠性。這說(shuō)明我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的定義還停留在低水平上，為何我們不通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革加快淘汰低水平會(huì)計(jì)人員，促進(jìn)社會(huì)培養(yǎng)高水平的會(huì)計(jì)人員。而借款費(fèi)用準(zhǔn)則的趨同恰能起到這個(gè)作用。

(二) 借款費(fèi)用準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的具體內(nèi)容

(1) 充分考慮實(shí)務(wù)中借款費(fèi)用的實(shí)際使用狀況

我國(guó)借款費(fèi)用準(zhǔn)則沒(méi)有涉及到臨時(shí)性投資引起的收益問(wèn)題。但是在實(shí)務(wù)中，由于專門借款一般不會(huì)在撥入企業(yè)賬戶后馬上一次性用完，這樣就可能產(chǎn)生存款的利息收入。如果有一部分借款較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都不使用，則可能會(huì)被企業(yè)用在其他臨時(shí)性的投資上，因而也就可能產(chǎn)生臨時(shí)性的投資收益。當(dāng)前這種情況在我國(guó)并不少見，但我國(guó)具體準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定獲得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而專門借入的資金，其應(yīng)通過(guò)資本化記入該資產(chǎn)成本組成部分的借款費(fèi)用金額，應(yīng)以本期內(nèi)發(fā)生在借款上的實(shí)際借款費(fèi)用減去以該項(xiàng)借款進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益來(lái)確定。所以我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)的規(guī)定納入其中。

(2)對(duì)借款費(fèi)用范圍及其資本化范圍的界定，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定借款費(fèi)用不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，而融資租賃所產(chǎn)生的融資費(fèi)用實(shí)際上相當(dāng)于借入貸款分期還款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用，所以按實(shí)證重于形式原則融資費(fèi)用也應(yīng)納入借款費(fèi)用內(nèi)計(jì)算。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定只允許將用借款進(jìn)行的固定資產(chǎn)在建工程所發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的成本，實(shí)質(zhì)上預(yù)備建造階段的支出也是固定資產(chǎn)建造費(fèi)用的一部分，基于實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)該將其納入借款費(fèi)用資本化范圍。

(3)著重培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格審計(jì)管理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定逐漸傾向于原則導(dǎo)向型，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有給出明確規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)借款費(fèi)用的理解很大程度上依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行主觀判斷。一方面要求我們提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德。另一方面要求我們通過(guò)嚴(yán)格監(jiān)察審計(jì)手段，提升財(cái)務(wù)判斷的準(zhǔn)確性和可靠性，測(cè)查對(duì)待借款費(fèi)用的處理手段是否得當(dāng)，抑制相關(guān)人員的不良動(dòng)機(jī)。

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