淺析中小企業內部控制存在的問題及對策

吳成芳

摘要：文章主要闡述如今中小型企業內部控制的重要意義以及問題現狀和解決對策，詳細例舉了目前中小型企業問題，并提出了可行性的相應對策。

關鍵字：中小型企業；內部控制；內部牽制機構；內部審計機構

引言

隨著我國經濟的迅速發展，中小型企業已成為經濟發展模塊組成的重要部分，由于大部分中小型企業缺乏完善的內部控制，造成會計財務信息虛假，嚴重影響了企業發展，阻礙經濟增長。目前我國中小型企業普遍存在以下現象：企業對內部控制管理缺乏足夠重視和認知，企業內部的管理機制不夠完善。內部管理松散，忽略規章制度的現象廣泛存在；財務管理規章制度不完善，監督工作的漏洞比比皆是；在中小型企業中管理權責的分配往往模糊不清；獎勵機制在中小型企業中也普遍存在問題。

一、中小企業內部控制的意義

我國中小企業在經濟比重中已占據核心地位，其數量之多，創新力度之強早已成為不可忽視的經濟發展中堅力量，工業和信息化部中小企業司司長鄭昕曾經提出，以就業崗位而言，目前中小企業能夠解決我國80%的城鎮崗位；從經濟增長方面而言，中國50%以上的稅收來源于中小企業，60%的國內生產總值也出自于此。在國際形勢上，不論美國，日本，德國，中小企業均已成為經濟發展以及未來國家發展的重要組成部分。

根據以上數據而言，中小企業所占的經濟比已成為世界經濟不可或缺的一部分，不論以國內還是國外形勢而言，中小企業的重要性正在逐步加強，大型企業統治經濟比重的時期已經一去不返。

（一）對企業經營的意義

在目前國內中小企業發展中，所面臨的最主要問題即為內部監控監管機制的不完善，其意義為保證企業正常的經營活動能夠有序進行。但大部分企業無法保證此點，內部控制的不嚴謹導致部門權責分配不均，其危害主要表現在經營活動的流程不通暢，內部運作不順利。在監管問題上的模糊不清，在公司運營程序以及效率上會有嚴重阻礙，內部出現責任推脫，工作懈怠等等常見問題，歸根結底即為監管，分配不到位，監管結構問題與公司運作可謂相輔相成。

（二）保證經營活動的真實性

一個健全的企業內部控制體系應該能夠很好地防止并且發現工作流程錯誤的發生，在公司日常的經營活動中保證其效率與真實性。在公司經營活動中，監督人員緊跟流程，清楚分配責權，部門工作分布到位能夠避免部門間責任推脫，踢皮球現象，同時其真實性也能夠保證，很多中小企業會計部門存在工作秩序混亂，并且財務核算不到位導致會計數據失真的現象比比皆是，最為重要的會計內部監督原則缺失，則記賬憑證，財務分析無依據可言，變得毫無意義。以上問題正需要完善的企業體系相對應解決，即內部監管。

（三）防止以權謀私

完善的內部控制體系能夠有效防止以權謀私，以公養私的現象發生，會計人員賬務信息混亂，虛假，挪用公款；內部監管的不利導致財產以及物資的安全性和真實性得不到保障，企業資產查收不清，收付款流程不明，財產信息登入不及時，庫存持有現金往往超過限定額度，在以上方面，完善的監管體系能夠有效避免，監督并挽救公司財產。

二、中小企業內部控制存在的突出問題

（一）內部控制制度不健全、監督機制不完善

企業內部的管理機制不夠完善，中小型企業往往存在忽視內部管理的問題，管理松散，沒有正規制度是主要誘因；只重視短期盈利，極力降低管理成本的做法為其問題的主要癥結，擁有管理機制的企業普遍存在漏洞，監管范圍未能覆蓋各部門，在業務管理流程中存在監督疏忽，不嚴謹現象，甚至未建立內部審計機構以及書面規章制度的現象依舊存在。企業自我管理的不完善，不更新，導致以上問題根深蒂固，嚴重影響企業自我發展。

由于沒有合理有效的監管體系，財務部門往往包辦財務以及監督工作，很多企業缺乏完整的內部審計機構，當部門人員虛假做賬，挪用公款時企業無法及時發現。盡管部分中小型企業已建立內部審計機構，但其職權人員有時工作不到位甚至不作為一樣會導致企業資產無法保證，甚至部分管理人員利用審計部門規章制度的漏洞挪用公款，攜款而逃的現象也屢屢發生。為削減成本不成立監管部門的做法正可謂得不償失，在不嚴謹的管理模式下，會計財務信息一旦混亂，收付賬流程不清晰則企業財產無法得到保障，損失會更加巨大。

（二）制度體系的問題

在中小型企業中管理權責的分配往往模糊不清，許多部門職責不清，導致部分問題處于無權責對接狀態，互相推卸責任，信息交流不通暢，職責分配不清晰，責任無法追究都是權責分配這一核心問題的癥結表現。無法解決這一問題會嚴重阻礙企業發展，所謂積沙成石，往往中小型企業的衰落都存在忽視此問題的現象。

制度體系有直接關系，企業管理人員對此方面的不重視不作為，使部門之間缺乏有效的協調和牽制，會造成管理脫節和產生漏洞。部門之間的溝通合作不流暢，公司運營活動滯緩，職權分配不當，責任推脫等等問題都是體系安排的不合理，2008年美國次貸危機導致國內大量中小型企業倒閉潮正是企業體系不合理的表現。

（三）內部控制制度人員素質低

同樣由于中小型企業不重視人員素質，通常認為小企業應當以營利為主，盡量聘用低素質人才，內部控制制度行為人員素質偏低，則內部控制自然會產生各種問題。甚至部分小型企業會計、出納、審核均由一人負責，原始憑證的獲取或填制資料不符合標準以及法律規范，這樣的財務資產信息自然無法真實有效的顯示企業財務信息，虛報收入、逃避稅收都與企業不重視內部控制人員素質有著不可推脫的關系。但當今社會高素質人才都愿意進入大型企業，中小型企業無法獲取所需人才也是重要問題之一，此問題應當從國家政策，企業待遇多方面入手解決。

（四）考核與獎勵機制不完善

獎勵機制在中小型企業中也普遍存在問題，獎勵機制，考核往往不完善，其規章制度的灰色盲點通常會導致各部門積極性缺失，部門“踢皮球”，正是因為責任安排不到位，獎勵機制不健全的結果；考核時期走形式，走過場更加惡化這一現象，執行效果被嚴重影響。各種缺陷所導致的企業損失不言而喻。

對于企業來說需要調動每個員工的積極性去完成任務需要激勵，整合員工行為使員工們成為有凝聚力的團隊更需要激勵。

好的獎勵機制能夠調動員工的積極性，使其保持旺盛的士氣，提高工作效率，有助于企業實現較好的經營效益。對于員工個人外在的和內在的激勵都非常重要，自身的成長和發展都需要激勵。

不好的獎勵勵制度，會造成企業和員工雙方都不滿意，相互猜疑，雙方受損，激勵的目的不能得以實現，反而造成不好的影響企業要持續健康的發展，必須建立完善的考核與獎勵機制。

三、中小企業內部控制的解決措施

（一）建立健全內部控制制度

企業內部控制制度充分體現管理者的管理方針以及想法，完善的內控控制體制能夠有效確保企業正常運營以及減少企業資產流失，在內部控制建設上應當從以下幾個方面著手：

1. 建立組織規劃機構，由專門的部門或者機構對企業的經營活動進行詳細規劃，工作流程，規章制度建立健全，應進行審核安排統籌工作，對企業每周、每季度運營活動進行規劃，合理安排工作流程以及內容，充分考慮正常工作所需時間以及延誤所需工作日，進行表格規劃，其好處是能夠清晰反應各部門工作順序以及分工，保證權責分配，不會出現工作“無人問津”的局面。

2. 實行預算控制，預算控制是企業管理方面的一種重要工具，其作用是能夠將企業的運營工作、戰略化目標進行量化，并且在預算工作中可以對業績進行初步規劃其有助于對業績考核方面工作的完成；預算控制能夠有效加強企業工作效率，在監管工作中也起到了一定的作用，企業資源能夠充分被利用，避免無效花費以及企業資源的浪費，再者，各個部門的預算工作也在另一方面加強了部門之間的協作及溝通。

3. 實行實物控制，實物控制是指企業實質資產的有效保護手段，進行實物控制工作應當保證貨物出入庫的安全，規定嚴格的出入庫手續，人員出入實名、物資出入代碼登記，如此能有效避免貨物丟失，其次庫存地點應當合理選取，避免盜竊、火災意外發生，保證企業資產安全；財產清查制度也是不可或缺的一部分，其制度要能夠保證信息的完整性及永久性，能夠做到資產信息清晰，隨時可以調出資產信息，并且財產出入信息應當存檔保管，記錄的信息及資料妥善保管入冊，定期進行審核。

4. 建立內部審計制度，在此制度中應設有內部審計部門，此機構應當獨立存在，與人事部門，財務部門相分離，完全拋開財務部門獨管預算、財務以及審計的觀念，此項措施能夠保證在重大違紀違規事件的發生時，企業管理人員能夠第一時間了解信息并做出決策，正因為此部門的獨立性以及直接向管理者負責的特殊性，審計制度的有效監管才能有所保障。

（二）建立和完善制度體系以及內部牽制制度

建立適合企業的組織架構的制度體系，并且按照組織架構分類別和分層級的建立制度體系，建立適合企業架構的分類別的各項流程、分層級的制度管理體系。如各部門以及各體系的業務流程的制定和完善，各部門以及各體系的分層級的各項規章制度的建立和完善，職責明確，使企業的業務、活動、管理有序進行。建立內部牽制機制，此機構是企業內部控制中最重要的方面之一，職權的限制以及相互制約的機制尤為重要，在此方面企業應當遵守“不相容職務相分離”的基本要求，例如：業務經辦與授權批準相分離；會計賬務與財務保管相分離；業務督查與業務經辦相分離；監督檢測與授權批準相分離等。遵守此條例更要做到加入兩個部門或分屬不同部門的工作人員進行運營以及監督，避免違紀違規事件的發生，使企業運營工作能夠順利高效的展開。

（三）提高工作人員素質

中小型企業應當樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員素質，盡量聘用高素質人才，完善獎勵機制，提高員工工作積極性，并定期培訓員工進行自我素質提高活動，加強員工自我約束力，提高道德觀念，尤其重點培養財務工作人員工作能力，減少工作失誤，同時職業道德培訓在此方面不可或缺，培養良好的秉公守法、廉潔自律觀念，其次，營造良好的企業氛圍，使企業員工具有歸屬感，同時也能夠提高其工作效率及信心。

（四）建立健全管理考核和獎懲機制

中小企業建立健全獎勵機制，以增強企業的凝聚力和向心力，同時制定合理的考核指標，獎勵機制能調動企業員工的積極性，考核機制發揮引導作用，防范企業員工只注重企業短期的利益，而不考慮公司的長遠發展，明確責權利，使企業可持續發展，提高市場競爭力，促進企業健康和諧發展。

考核與激勵機制包含制定目標，回報承諾，考評實施，獎懲制度。

制定的目標要明確，清析，能夠在考核期結束計算出結果，如簽訂目標責任書，目標精確具體。

制定符合管理要求的流程、各項規章制度，配合各項管理指標的考核，引導和規范被管理者的行為。

考核期結束目標達成，要兌現承諾。要有誠信。員工的凝聚力增加，積極性提高。

同時要有懲罰措施，未達成目標要有懲罰，不能讓員工有完成和完不成無所謂的態度，不符合管理要求的考核指標要占考核的一定比重，對嚴重違規的要有嚴懲措施。

結論

綜上所述，中小型企業的內部控制建設主要體現在企業對其重要性的認知度，以及完善的審核機構還有企業員工素質提高三個方面，對內部控制的重要性一定要有足夠的了解，一味節省成本，削減人力資源并不可取，正所謂得不償失，片面的減少只會給企業帶來更大的財政漏洞，企業戰略眼光應當長遠。

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（作者單位：新疆宏景通訊有限公司）