論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建

陸家濤

中圖分類號：F239.4 文獻標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）12-000-02

摘 要 企業(yè)制度改革已經(jīng)過去多年，在進程中企業(yè)內(nèi)控制度的建立尚不健全，致使企業(yè)內(nèi)部的責(zé)權(quán)不明，制約了企業(yè)的發(fā)展步伐。內(nèi)部審計在企業(yè)集團的運營中的作用是不可忽視的。本文主要針對企業(yè)集團的內(nèi)部審計制度的建設(shè)作了幾方面的分析。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計 制度 構(gòu)建

一、企業(yè)集團內(nèi)部審計制度建立的原則和方法

（一）企業(yè)集團內(nèi)部審計制度建立的原則

l.獨立性原則。

這是最重要的原則，在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理，其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性，是“要通過組織的客觀性來獲得的”。

2.權(quán)威性原則。

這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。國內(nèi)外的審計實踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。

（二）企業(yè)集團內(nèi)部審計制度建立的方法

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面也不一致，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在多種模式：

第一種模式，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。內(nèi)審機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。

第二種模式，雖然從獨立性和設(shè)置上看都較高，但內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，實際中往往會將二者的工作混為一談或顧此失彼從而削弱彼此應(yīng)有的作用。

第三種模式，設(shè)置層次最高，地位超脫，獨立性強，有利于審計人員獨立開展工作。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇

從內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的原則上看，第三種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)、經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機構(gòu)的最佳模式，其理由如下：

1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。

2.這種雙向負責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。

3.這種內(nèi)審組織機構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及原因分析

（一）管理層對內(nèi)部審計缺乏正確的認識，阻礙了內(nèi)部審計的全面發(fā)展

內(nèi)部審計建立在受托責(zé)任制的前提下，管理層只關(guān)注經(jīng)營結(jié)果，不注重控制過程。內(nèi)部審計的價值未被普遍認識，很多公司的經(jīng)理層對審計的認識還僅僅停留在查錯防弊，所以審計工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難有很大作為。

對于內(nèi)部審計的重要性認識不夠，在組織結(jié)構(gòu)中與其他職能部門處于同一層次上，缺乏專門的體現(xiàn)內(nèi)審獨特地位的制度與舉措。審計報告得不到重視，發(fā)現(xiàn)的問題難以引起管理者的關(guān)注并得到解決。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不高，缺少權(quán)威性和獨立性

在我國，內(nèi)部審計機構(gòu)有的設(shè)置在企業(yè)財會部門中，有的和監(jiān)察部門合并在一起，也有的由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的。這表明，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置還很不合理，其確立的獨立性和權(quán)威性值得懷疑。

特別是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計工作，往往容易服從長官意志，甚至在企業(yè)最高管理者授意下造成了會計信息失真，由此帶來的內(nèi)部審計失敗層出不窮。

（三）內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

2003年國家審計署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。這是中國內(nèi)部審計協(xié)會著力推進內(nèi)部審計法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的重要舉措。

（四）我國內(nèi)部審計團隊配置不完善、人員素質(zhì)不高

現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計隊伍主要存在結(jié)構(gòu)組成不合理、個體素質(zhì)不高兩方面的欠缺：

1.企業(yè)內(nèi)部審計團隊配備不完善。我國企業(yè)審計隊伍中人才資源單一，未能優(yōu)化配置。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會、審計人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，必須配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員和各種復(fù)合技術(shù)人才。另外，特別是風(fēng)險管理和信息技術(shù)知識極為欠缺。這也是造成內(nèi)部審計工作存在上述諸多問題的根本原因之一。

2.個體素質(zhì)不高。我國企業(yè)內(nèi)審人員普遍受教育程度偏低，甚至有一些人沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)技能訓(xùn)練，這與國際水平差距很大。對國際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗技術(shù)等知識了解甚少，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計所要求的知識、技能、計算機運用方面的技能，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。

三、發(fā)展完善我國企業(yè)集團內(nèi)部審計制度建設(shè)的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，走出對內(nèi)部審計的認識誤區(qū)

企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認識和重視程度決定了他們對內(nèi)部審計的態(tài)度和內(nèi)部審計在公司的實際地位和實際效果。因此，我們可以從以下幾點加深認識：

1.“有為才有位”。增加內(nèi)部審計部門自身作為，多出審計成果。介于現(xiàn)存問題—“管理者只注重經(jīng)營結(jié)果，未能發(fā)現(xiàn)審計價值”，內(nèi)部審計機構(gòu)必須通過自身努力工作，實現(xiàn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高，協(xié)助實現(xiàn)管理者的經(jīng)營目標(biāo)。

2.加強宣傳。宣傳《審計法》及審計的作用，讓大家認識到，加強內(nèi)部審計是企業(yè)組織自主性增強、適應(yīng)日趨激烈的市場競爭、適應(yīng)對外開放的需要。

3.轉(zhuǎn)變觀念。決定企業(yè)管理者對內(nèi)審的認識和重視程度涉及他們自身的哲學(xué)觀念、品德和對公眾及其他信息使用者的態(tài)度、以及對遵紀(jì)守法的認識。

（二）保證獨立性權(quán)威性較高的內(nèi)部審計機構(gòu)

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的組織形式多樣，大都缺乏應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性。這就企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：

一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。

二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（三）加強內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)

在我國，目前各上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計法律法規(guī)制度，提高內(nèi)部審計的地位，增強內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，并盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會，建立健全中國內(nèi)部審計新的行業(yè)管理體制。

（四）創(chuàng)建優(yōu)秀的內(nèi)部審計隊伍，提升綜合素質(zhì)

優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)勢在必行。為保證內(nèi)部審計發(fā)揮其職能作用，企業(yè)和內(nèi)部審計協(xié)會可以從以下兩方面采取措施：

一是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人員的配備。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷擴展，憑借原有的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要，多元化的審計隊伍讓部門中每個人的才能和具體項目結(jié)合起來，實現(xiàn)團隊能力的最大發(fā)揮。

二是加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)及考核。面對現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的新要求，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須通過接受專業(yè)培訓(xùn)來提升綜合素質(zhì)，而且更應(yīng)該不斷更新知識體系、學(xué)習(xí)國際上采用的先進審計技術(shù)手段，應(yīng)用到業(yè)務(wù)中，以實現(xiàn)與國際化接軌。

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