淺析上市公司碳會計(jì)信息披露問題

韓晨

摘要：本文以國內(nèi)的上市公司為研究對象，對其碳會計(jì)信息披露問題而展開分析和探討。通過對碳會計(jì)及碳會計(jì)信息披露的概念進(jìn)行界定，進(jìn)而提出了國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息的方式和原則；通過分析國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息披露，相對詳細(xì)地闡述了其所存在的問題及原因；最后，針對國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了相關(guān)建議與對策。

關(guān)鍵詞：碳會計(jì)；碳會計(jì)信息披露；上市公司；建議對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-02

一、碳會計(jì)及碳會計(jì)信息披露的概念界定

1.碳會計(jì)的概念界定

碳會計(jì)是以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表達(dá)的形式對企業(yè)履行低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考企業(yè)核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會效益的一門新興會計(jì)科學(xué)。①碳會計(jì)是會計(jì)學(xué)科里的重要分支之一，主要集中在碳匯、碳排放、碳排放權(quán)交易的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，涵蓋了碳匯會計(jì)、碳排放會計(jì)和碳排放權(quán)交易會計(jì)三大部分。

2.碳會計(jì)信息披露的概念界定

碳會計(jì)信息披露，即是碳會計(jì)信息公開，是碳會計(jì)的主要表現(xiàn)形式，同時(shí)也是碳會計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。這里所指的碳信息并非環(huán)境科學(xué)意義上的指數(shù)指標(biāo)，而是企業(yè)可核算、可比較和可利用的碳基價(jià)值信息，即碳會計(jì)信息。②

3.國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息的方式

（1）獨(dú)立式的碳資產(chǎn)負(fù)債表

獨(dú)立式的碳資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)為反映減排對財(cái)務(wù)狀況的影響而單獨(dú)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。③根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)恒等式，并在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上，將碳資產(chǎn)登記在碳資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)，將碳負(fù)債及碳所有者權(quán)益的登記在右側(cè)。

（2）獨(dú)立式的碳利潤表

按照“碳利潤=碳收入-碳費(fèi)用”的這條等式來單獨(dú)地計(jì)算并設(shè)置碳利潤表，能夠有助于更深入地知曉企業(yè)在減排節(jié)能和環(huán)境保護(hù)方面的成果、更廣層面地知曉企業(yè)的碳績效。但是我們沒有辦法確定減排節(jié)能工作后企業(yè)給社會所帶來的效益，因此只能用直接收入、間接收入這兩個(gè)項(xiàng)目來表達(dá)碳收入，而直接碳費(fèi)用、間接碳費(fèi)用和碳負(fù)擔(dān)費(fèi)用這三部分共同構(gòu)成了以內(nèi)容為主的碳費(fèi)用。

（3）報(bào)表附注報(bào)告

報(bào)表附注報(bào)告是對會計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制方法及主要項(xiàng)目等所作的補(bǔ)充解釋。④當(dāng)下，在國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)情況中，所占比例較大的是非貨幣信息的定性信息，并能把碳會計(jì)信息全方位、綜合地披露出來。上市公司主要在報(bào)表附注報(bào)告中披露管理費(fèi)用、政府補(bǔ)助、營業(yè)外收入以及長期待攤費(fèi)用，具體又包含在了節(jié)能減排的補(bǔ)貼、低碳項(xiàng)目支出、綠化費(fèi)等等方面。

（4）董事會報(bào)告

碳的相關(guān)信息主要在董事會報(bào)告中的管理層分析或討論這個(gè)部分進(jìn)行披露，在這一部分的主體內(nèi)容中，是通過文字語言來描述和概括國家政策、低碳技術(shù)以及整體的碳排放情況，并以此來分析碳會計(jì)信息披露相關(guān)的優(yōu)缺點(diǎn)。

4.國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息的原則

（1）重要性原則

上市公司在國內(nèi)企業(yè)中大部分屬于大中型企業(yè)，這其中的多數(shù)更是我國重要的基礎(chǔ)性行業(yè)，所以我們理應(yīng)加強(qiáng)管理上市公司的信息披露的管理。有調(diào)查報(bào)告顯示，編寫環(huán)境相關(guān)的報(bào)告綜述只有50%以上的企業(yè)，而且它們往往也不會對外公開，僅僅是用于上報(bào)上級或應(yīng)付有關(guān)的環(huán)保機(jī)構(gòu)，這樣以來，社會對企業(yè)的客觀的評價(jià)監(jiān)督顯然是無法實(shí)現(xiàn)的，因此必須采取強(qiáng)有力的措施進(jìn)行監(jiān)管。

（2）強(qiáng)制性的原則

強(qiáng)制性即是某主體要求企業(yè)會計(jì)遵循一個(gè)固定統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則來執(zhí)行操作。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的外部成本始終是一個(gè)無法回避的客觀因素，而損害公共利益的動機(jī)對于那些高污染的企業(yè)，很多時(shí)候是難以消除的，有時(shí)候更是難以避免的。例如，某些企業(yè)的行為將減少社會利益，而與此同時(shí)該企業(yè)卻不需要額外付出與之相應(yīng)的利益成本，這樣以來，企業(yè)便非常容易獲得超額利潤。在沒有相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制性要求下，大部分的企業(yè)都會考慮自身的環(huán)保形象，所以不會主動積極地把此項(xiàng)信息向社會公開出來。

（3）循序漸進(jìn)的原則

碳會計(jì)是會計(jì)科學(xué)領(lǐng)域中新生事物的代表，在其發(fā)展的道路上面臨著很多懸而未決的課題。當(dāng)前，無論是在理論層面或是實(shí)踐層面，國內(nèi)的上市公司對于碳會計(jì)信息披露始終沒有形成一個(gè)相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，如若在我國發(fā)展碳會計(jì)必然存在著很多阻礙因素，更需要很長時(shí)間內(nèi)的積極摸索與深入探討。所以構(gòu)建我國碳會計(jì)信息披露模式應(yīng)該遵循循序漸進(jìn)的原則，在實(shí)踐中逐步解決問題。

（4）可操作性原則

所有的經(jīng)典理論都是來源于實(shí)踐，更要服務(wù)于實(shí)踐，而碳會計(jì)信息披露理應(yīng)更是這樣。在學(xué)術(shù)探討時(shí)，我們除了要把國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息披露的各種模式綜合考慮在內(nèi)，更重要的是注重其現(xiàn)實(shí)的可操作性，要做到具有可操作性就要立足于國情，分析國內(nèi)現(xiàn)存的問題，提出解決方案，繼而建立與我國實(shí)際國情相適應(yīng)的上市公司碳會計(jì)信息的披露體系。

二、國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息披露存在的問題及原因

1.碳會計(jì)信息披露中存在的問題

（1）碳會計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性

通過認(rèn)真分析入圍世界500強(qiáng)的一些國外企業(yè)的碳信息披露情況，得知大部分國外上市公司都會主動公開自身的碳信息情況，并不斷交換外部信息，從而針對性地披露出各自企業(yè)在碳會計(jì)信息中的各個(gè)要素。但是，縱觀國內(nèi)上市公司近兩年的碳會計(jì)信息披露情況，其公開的范圍并沒有涉及內(nèi)部重要的信息甚至是虛假信息，闡述更多的往往是宏觀視角或改動的信息。

（2）碳會計(jì)信息披露缺乏規(guī)范性

通過分析國內(nèi)各個(gè)已經(jīng)披露的上市公司碳會計(jì)情況，在不同的行業(yè)之間、不同的企業(yè)之間，我們可以看出，它們各自披露的都是不統(tǒng)一的碳信息，其可比性更是無法言說。無論是在披露方法上，抑或是財(cái)務(wù)管理上，我們國內(nèi)的上市公司與國外發(fā)達(dá)國家存在著一個(gè)較大的差距。總而言之，當(dāng)前國內(nèi)的上市公司碳會計(jì)信息披露很不成熟、缺乏規(guī)范性。

（3）碳會計(jì)信息披露制度有待改善

盡管我們已然投入巨大的人力物力財(cái)力來披露企業(yè)的碳信息，然而我們卻并未建立起一套與國情相適應(yīng)的法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)制。而如果上市公司公開碳會計(jì)信息后卻無法從中獲得正面的評價(jià)或利益，換位思考，任何一家公司都不會做這樣一個(gè)吃力不討好的事情，而如果未對碳信息做出正確地處理，顯然會影響碳會計(jì)信息的披露質(zhì)量，對于塑造及維護(hù)公司形象更是不利的。

2.碳會計(jì)信息披露中存在的問題分析

（1）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動

經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的永恒追求。而為了保證自身的經(jīng)濟(jì)利益，上市公司的管理者自然不會對外提供真實(shí)的會計(jì)信息，更多的往往是從有益于自身的角度出發(fā)，規(guī)避自身不良的會計(jì)信息，有選擇性地、有針對性地披露自身優(yōu)質(zhì)的相關(guān)會計(jì)信息。

（2）科學(xué)定量方法的缺失

無論傳統(tǒng)的會計(jì)核算，還是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表，信息使用者收始終難以獲得企業(yè)的具體信息。在沒有科學(xué)的定量方法下，我們無法用貨幣計(jì)量并披露出環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等信息，而這恰與碳會計(jì)信息的披露息息相關(guān)。因而，國內(nèi)上市公司在碳會計(jì)信息的披露中內(nèi)容及形式都不盡相同，更無法用一個(gè)科學(xué)的定量方法將其統(tǒng)一規(guī)范起來。

（3）碳會計(jì)信息披露的相關(guān)理論不完善

在日臻完善的市場經(jīng)濟(jì)背景下，任何一家企業(yè)在消耗資源環(huán)境的同時(shí)，必須與此付出相應(yīng)的代價(jià)，而這正需要一個(gè)合理公正的分配標(biāo)準(zhǔn)并量化在財(cái)務(wù)報(bào)表中。然而在現(xiàn)有的碳會計(jì)信息理論情況下，我們無法找到這個(gè)合理的準(zhǔn)則機(jī)制，來把一個(gè)企業(yè)的資源耗費(fèi)和補(bǔ)償情況反映出來。

三、改善國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息披露的建議與對策

對于國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息披露存在的問題，為了能夠更好地促成碳會計(jì)信息披露體制的建立，促使上市公司的全面效益得以增加，基于此，筆者提出以下關(guān)于改善國內(nèi)上市公司碳會計(jì)信息披露的幾點(diǎn)建議與對策。

1.加強(qiáng)碳會計(jì)信息披露相關(guān)理論的研究

當(dāng)前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界在上市公司碳會計(jì)信息披露相關(guān)的理論方面奠定了一定的基礎(chǔ)，但是其理論方法和理論內(nèi)容迫切需要更深層次地加強(qiáng)，在不同的行業(yè)之間，不同的企業(yè)之間，考核標(biāo)準(zhǔn)也沒有統(tǒng)一起來。因此，學(xué)術(shù)界有必要繼續(xù)有針對性探討和分析上市公司碳會計(jì)信息的披露問題，適時(shí)引入國外比較系統(tǒng)完整的理論體系，從而把與我國當(dāng)前國情相適應(yīng)的上市公司碳會計(jì)信息披露體系建立起來。

2.加快碳信息披露相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)

盡管我們國家和政府已經(jīng)在會計(jì)、環(huán)境保護(hù)等方面建立了不少與之契合的法律法規(guī)，然而其往往與現(xiàn)實(shí)的社會發(fā)展的緊密度仍然有待加強(qiáng)；盡管我們國家和政府對碳會計(jì)信息提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，然而其與現(xiàn)實(shí)的社會發(fā)展的緊密度亦是有待深入。因此，我們首先要完善法律制度的建設(shè)，通過法律制度對上市公司進(jìn)行碳會計(jì)信息披露研究。

3.改善碳會計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)

在不同的行業(yè)之間，他們各自擁有不同的碳信息關(guān)注的傾向力度和所指方向，但是，通過把國外同類型行業(yè)公司的碳會計(jì)信息的披露內(nèi)容作為參考依據(jù)，繼而進(jìn)行有的放矢的信息披露，是國內(nèi)的上市公司更應(yīng)該去積極思考和實(shí)踐的。

4.提高對碳會計(jì)信息披露的認(rèn)識

我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)碳信息披露的宣傳力度，讓更多的企業(yè)和大眾認(rèn)識到節(jié)能環(huán)保的價(jià)值所在，認(rèn)識到低碳消費(fèi)的重大意義，加強(qiáng)對于以上市公司作重點(diǎn)的大部分企業(yè)碳會計(jì)信息披露的關(guān)注，從而以最大的力度來改善我們國內(nèi)上市公司碳信息披露的質(zhì)量問題。

注釋：

①桑軍朝.低碳會計(jì)理論初探[J].教育教學(xué)論壇，2010（21）.

②③④郜東芳.我國上市公司碳會計(jì)信息披露研究[D].北京交通大學(xué)，2012，7.

參考文獻(xiàn)：

[1]Mangion，Donna.Undergraduate education in social and environmental acvcounting in Australian universities[J]. Accounting Education，2010（7）。

[2]簡麗霞.我國上市公司碳會計(jì)信息披露影響因素實(shí)證研究[D].北京交通大學(xué)，2012，7.

[3]張巧良.碳排放會計(jì)處理機(jī)信息披露差異化研究[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010（23）.

作者簡介：韓 晨（1989-），女，漢族，單位：山東管理學(xué)院會計(jì)學(xué)院，職務(wù)：助教，學(xué)位：碩士研究生，主要從事會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。