研發(fā)費(fèi)用歸集、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除之比較

摘要：為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，更好享受稅收優(yōu)惠政策，從2016年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除政策發(fā)生了變化，二者在研發(fā)費(fèi)用范圍之間的差異進(jìn)一步縮小，本文對研發(fā)費(fèi)用歸集、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除進(jìn)行比較。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用歸集；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定；加計(jì)扣除

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-02

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集、高新企業(yè)認(rèn)定、企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用三者口徑是不一樣的。企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集遵循《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194號）；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2016]32號）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2016]195號）；企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策依據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號）。從這幾年國家不斷規(guī)范完善和實(shí)施來看，在研發(fā)費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)上差異越來越小，企業(yè)可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用口徑要小于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)研發(fā)費(fèi)用。

一、企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用是指技術(shù)開發(fā)費(fèi)，即企業(yè)在新產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改進(jìn)、新材料研發(fā)、工藝改進(jìn)、標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)過程發(fā)生的各種費(fèi)用。通過“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出或資本化支出”科目核算，費(fèi)用化支出月底結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用-技術(shù)開發(fā)費(fèi)。高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策涉及的研發(fā)費(fèi)用從口徑上都小于企業(yè)財(cái)務(wù)賬面歸集的發(fā)生額。

二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的投入比例是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中重要指標(biāo)。在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定過程中已有明確規(guī)定，近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例必須達(dá)到一定的要求。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅年終匯算清繳時(shí)享受的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在開發(fā)新的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝過程中，產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除。實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，沒有形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定進(jìn)行實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按照無形資產(chǎn)的150%在稅前進(jìn)行攤銷。加計(jì)扣除時(shí)需對實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用根據(jù)稅法的要求進(jìn)行審核確認(rèn)，核減不可加計(jì)扣除的費(fèi)用后再進(jìn)行加計(jì)扣除。

四、企業(yè)歸集、高企認(rèn)定、加計(jì)扣除在研發(fā)費(fèi)用方面的差異

1.人員人工的費(fèi)用。包括研發(fā)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金和外聘人員的費(fèi)用。三者基本一致。

2.直接投入研究活動(dòng)的費(fèi)用。此費(fèi)用是企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的直接相關(guān)的支出。其中包括：第一，直接消耗的那些材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。第二，企業(yè)在研究開發(fā)的過程中，會(huì)有大量的試驗(yàn)，會(huì)發(fā)生試制產(chǎn)品的模具費(fèi)用；工藝裝備制作費(fèi)用；樣品、樣機(jī)和一系列測試所需裝備的購置費(fèi)用；生產(chǎn)出來的產(chǎn)品需要進(jìn)行檢測，發(fā)生試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。第三，在研發(fā)活動(dòng)中，固定資產(chǎn)是必不可少的，研發(fā)所需要的專業(yè)儀器、現(xiàn)代化設(shè)備以及所需廠房等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用，相關(guān)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修費(fèi)用。對于直接投入費(fèi)用，高企認(rèn)定與財(cái)務(wù)核算保持一致，加計(jì)扣除與二者在租賃費(fèi)上略有差異，加計(jì)扣除中僅包括相關(guān)儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)用，不包括房屋的租賃費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用。指研究開發(fā)過程中，相關(guān)儀器、設(shè)備和房屋的折舊費(fèi)。這項(xiàng)費(fèi)用高企認(rèn)定與財(cái)務(wù)核算保持一致，加計(jì)扣除與二者不同，僅包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的計(jì)提的折舊費(fèi)用，不包括在用房屋的折舊。

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。在研發(fā)活動(dòng)中，會(huì)應(yīng)用多種軟件、專利和非專利技術(shù)等，企業(yè)在使用這部分產(chǎn)品或技術(shù)時(shí)，也需要支付相應(yīng)的代價(jià)，這種費(fèi)用是不能一次性計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的，需分期攤銷計(jì)入。在這一方面，三者是一致的。

5.委托外部研究開發(fā)的費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用是指在研發(fā)過程中，由于需要新技術(shù)或特殊技術(shù)的支持，一個(gè)企業(yè)的不可能兼顧所有的生產(chǎn)方面，也需要其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的支持，所以需要將產(chǎn)品的一部分外包給其他企業(yè)或個(gè)人，進(jìn)而進(jìn)行合作研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)核算無總額限制，高企認(rèn)定與加計(jì)扣除都有比例限制，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用。高企認(rèn)定中國境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用不得低于60%，境外費(fèi)用不得超過40%。加計(jì)扣除只能是境內(nèi)的費(fèi)用，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不得進(jìn)行加計(jì)扣除。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。在研發(fā)活動(dòng)的整個(gè)過程中，各個(gè)方面的協(xié)調(diào)是非常復(fù)雜的，除上述的相關(guān)費(fèi)用之外，還有其他的一些費(fèi)用支出，包括：第一，在研發(fā)之前，必須對相關(guān)研發(fā)活動(dòng)有一定的基本了解，才能進(jìn)行深入研究開發(fā)，因此就產(chǎn)生了相關(guān)資料、圖書的費(fèi)用，還有咨詢相關(guān)人士的費(fèi)用，為保證高新技術(shù)產(chǎn)品的順利研發(fā)，在研發(fā)之前需要進(jìn)行投保，就會(huì)發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)；第二，研發(fā)的成果需要進(jìn)一步檢驗(yàn)，在此，將研發(fā)成果送去進(jìn)行相關(guān)部門驗(yàn)證、對研發(fā)過程進(jìn)行評審，對結(jié)果進(jìn)行鑒定，最終對成果進(jìn)行驗(yàn)收都需要發(fā)生費(fèi)用；第三，通過研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生出來的新產(chǎn)品，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面會(huì)產(chǎn)生申請費(fèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、注冊專利等費(fèi)用；第四，從設(shè)計(jì)研發(fā)，到進(jìn)行制作生產(chǎn)，再到最后的外在宣傳，在這個(gè)過程中，會(huì)產(chǎn)生外出差旅費(fèi)用，在組織過程中也會(huì)經(jīng)常進(jìn)行會(huì)議討論并產(chǎn)生費(fèi)用。三者包括項(xiàng)目基本一致，但財(cái)務(wù)核算對此項(xiàng)費(fèi)用無總額限制。高企認(rèn)定與加計(jì)扣除都規(guī)定按比例進(jìn)行總額限制，但比例不同，高企認(rèn)定20%，加計(jì)扣除10%。

五、相關(guān)經(jīng)驗(yàn)交流

1.企業(yè)年初按照科研項(xiàng)目的審批立項(xiàng)程序，確定當(dāng)年的研發(fā)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)置，項(xiàng)目編號一般按年份加序號進(jìn)行編制，方便不同年份項(xiàng)目的查詢。發(fā)生的直接材料在領(lǐng)料時(shí)直接按項(xiàng)目歸集，發(fā)生費(fèi)用由分管項(xiàng)目的部門根據(jù)費(fèi)用歸集對象加蓋提前刻制的立項(xiàng)項(xiàng)目印章，便于財(cái)務(wù)核算。

2.財(cái)務(wù)部門將研發(fā)支出設(shè)置為項(xiàng)目輔助核算，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用歸集和加計(jì)扣除具體費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行多級明細(xì)科目核算，將能夠加計(jì)扣除的費(fèi)用明細(xì)科目編碼先設(shè)置，不能加計(jì)扣除的費(fèi)用明細(xì)科目后設(shè)置。滿足企業(yè)多方面的需要，便于立項(xiàng)的項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收，編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出決算；便于中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)所得稅加計(jì)扣除鑒證，分項(xiàng)目確認(rèn)可加計(jì)扣除費(fèi)用；便于中介機(jī)構(gòu)出具近3年研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企〔2007〕194號）.

[2]科技部，財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國科發(fā)火〔2016〕32號）.

[3]科技部，財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火〔2016〕195號）.

[4]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，科技部.關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅〔2015〕119號）.

作者簡介：賈素萍（1972-），漢族，山西清徐人，山西煤礦機(jī)械制造股份有限公司總賬會(huì)計(jì)。