商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃方法探討

延文東

摘要：商貿(mào)企業(yè)是以產(chǎn)品銷售為核心的產(chǎn)業(yè)，也是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要產(chǎn)業(yè)，由于各種企業(yè)稅率稅法的不斷出臺(tái)完善，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，商貿(mào)企業(yè)也必須充分考慮納稅籌劃的問題，因此，下面本文將從會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃的內(nèi)容著手，重點(diǎn)分析商貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中的納稅籌劃策略。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；會(huì)計(jì)政策；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

一、物資采購(gòu)中的納稅籌劃

近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日益完善，會(huì)計(jì)政策的健全發(fā)展，商貿(mào)企業(yè)更多地開始考慮納稅籌劃的問題，其中物資采購(gòu)中的納稅籌劃可以分為兩個(gè)部分，一是安排購(gòu)進(jìn)材料的納稅籌劃，商貿(mào)企業(yè)雖然是作為增值稅一般納稅人所購(gòu)進(jìn)材料主要用于增值稅納稅項(xiàng)目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，因此如果企業(yè)在采購(gòu)材料之初并沒有區(qū)分材料的用途，而是一律采用同樣的納稅方法，則不利于企業(yè)利潤(rùn)，因此在采購(gòu)時(shí)，會(huì)計(jì)要按照采購(gòu)材料的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額。二物資采購(gòu)結(jié)算方式的納稅策劃，不同的采購(gòu)結(jié)算方式其納稅制度與規(guī)定也有所不同，因此應(yīng)當(dāng)采取不同的納稅籌劃方法。商貿(mào)企業(yè)結(jié)算方式大致有采購(gòu)結(jié)算方式與銷售結(jié)算方式兩種。因此，采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)注意盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間更為長(zhǎng)久的無息貸款，降低企業(yè)稅收支出，其次還要注意盡可能少用現(xiàn)金支付，減少采購(gòu)結(jié)算中的增值稅負(fù)擔(dān)。

二、物資庫(kù)存中的納稅策劃

另一個(gè)重要的板塊是物資庫(kù)存中的納稅籌劃。商貿(mào)企業(yè)是以產(chǎn)品銷售為核心，因此產(chǎn)品物資的庫(kù)存是企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要部分因此要做好這個(gè)板塊的納稅籌劃，企業(yè)庫(kù)存計(jì)價(jià)方法收到市場(chǎng)需求與價(jià)格波動(dòng)的影響較大，因此企業(yè)在做納稅籌劃時(shí)采用那種舉措計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵循國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，密切關(guān)注市場(chǎng)商品的價(jià)格需求差異與波動(dòng)，選擇一種有助于企業(yè)成本擴(kuò)張的庫(kù)存計(jì)價(jià)方案。當(dāng)前我國(guó)的庫(kù)存計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法等。企業(yè)在進(jìn)行物資庫(kù)存計(jì)價(jià)的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合庫(kù)存的不同環(huán)節(jié)需要，做好市場(chǎng)預(yù)估與評(píng)價(jià)，在庫(kù)存計(jì)價(jià)法選擇的基礎(chǔ)上完善納稅籌劃。

三、商貿(mào)企業(yè)銷售的納稅籌劃

（一）收入確認(rèn)的納稅籌劃

近些年來，為了適應(yīng)商貿(mào)企業(yè)快速發(fā)展，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)黨和國(guó)家政府一直致力于改進(jìn)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃方法的相關(guān)法律法規(guī)，尋求不斷的完善健全。因此，根據(jù)最新頒布出臺(tái)的一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)納稅收入的籌劃規(guī)定，其中顯而易見地指出企業(yè)收入的具體含義是指，企業(yè)在日常活動(dòng)中所創(chuàng)造的或者形成的，會(huì)引起企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者收益增加的，與企業(yè)所有者投入資本無關(guān)的，扣除經(jīng)營(yíng)者投資成本的經(jīng)濟(jì)利益的總體收入。而其中的日常活動(dòng)具體而言是包括企業(yè)為達(dá)到或者實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)與其他相關(guān)的一系活動(dòng)。隨著商貿(mào)企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大，企業(yè)收入的確認(rèn)對(duì)流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅率的計(jì)算產(chǎn)生直接重大的影響，因此收入確定的納稅籌劃策略與方法是整個(gè)企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分。因此當(dāng)前合理的收入確認(rèn)納稅籌劃策略與方法應(yīng)當(dāng)是通過采用對(duì)取得收入的方式，收入確定的時(shí)間以及取得收入的稅率計(jì)算方法進(jìn)行考察，選擇和管控，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

（二）費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的規(guī)定政策，尋求合理有效的納稅籌劃方法，保持企業(yè)的高收入高利潤(rùn)。其中一個(gè)重要的提升企業(yè)納稅水平的方法是費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃方式。我國(guó)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其相關(guān)細(xì)則中規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用是指納稅人每納稅年度生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。考慮到企業(yè)的利潤(rùn)水平，企業(yè)在銷售經(jīng)營(yíng)納稅期間，可以通過選擇各種各樣不同的費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǎ跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家會(huì)計(jì)政策允許的范圍與前提之下，進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)倲U(kuò)大或縮小企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)。然而，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ约懊科趹?yīng)當(dāng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額的不同，對(duì)于企業(yè)利索以及應(yīng)納所得稅額的影響也有所差異。因此商貿(mào)企業(yè)在選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄈU(kuò)大或者縮小應(yīng)納所得稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)注意考慮如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅利潤(rùn)的最小化，以及如何使用最合理的分?jǐn)偡椒▽?shí)現(xiàn)費(fèi)用分?jǐn)偟淖畲髷側(cè)搿?/p>

（三）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)作為以產(chǎn)品銷售為核心的全球性產(chǎn)業(yè)，在激烈世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，遭遇到各種難以預(yù)料的復(fù)雜的因素的影響，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，納稅籌劃成為一個(gè)重要難點(diǎn)。其中企業(yè)賬務(wù)計(jì)算與管理中也不乏各種失誤與問題的出現(xiàn)，因此為了避免或者及時(shí)快速有效地應(yīng)對(duì)解決這些問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)先積極做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，有客觀證據(jù)表明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值了的，計(jì)入減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬計(jì)提準(zhǔn)備之后仍然可以轉(zhuǎn)回。因此，商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理層面，應(yīng)當(dāng)依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，充分作用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極因素，做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃，促進(jìn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有禮融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售額與財(cái)務(wù)管理的最大化價(jià)值。

四、小結(jié)

總之，考慮納稅籌劃的方法與策略不僅是商貿(mào)企業(yè)需要重視的問題，更是相當(dāng)一部分現(xiàn)代企業(yè)需要關(guān)注的部分。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋麗.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.

[2]申宏偉，黃朝旭，張曉炳.企業(yè)進(jìn)行合理納稅籌劃的思路[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2003（10）.

[3]辛鑫.長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃的影響[J].雞西大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（4）.

[4]賈圣武，金浩.企業(yè)納稅籌劃基礎(chǔ)探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（12）.

[5]張艷純.談會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃[J.財(cái)會(huì)月刊，2005（7）.