淺談?lì)A(yù)算執(zhí)行審計(jì)之關(guān)口前移

李霞

摘要：本文概述預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之關(guān)口前移的內(nèi)涵及重要性，分析推動(dòng)落實(shí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之關(guān)口前移的障礙，思考推動(dòng)落實(shí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之關(guān)口前移的可行路徑。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；關(guān)口前移；全過(guò)程跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之關(guān)口前移的內(nèi)涵及重要性

審計(jì)關(guān)口前移是最近十幾年的一個(gè)重要術(shù)語(yǔ)，其本身是對(duì)事后審計(jì)的否定及揚(yáng)棄，其實(shí)質(zhì)在于盡早涉入審計(jì)工作到特定目標(biāo)個(gè)體、組織或事項(xiàng)中，具體目標(biāo)有二，一是倡導(dǎo)事中審計(jì)，即在特定事項(xiàng)或者被審計(jì)事體推進(jìn)過(guò)程中涉入審計(jì)工作，確保審計(jì)工作和被審計(jì)事項(xiàng)同步進(jìn)行；二是倡導(dǎo)事前審計(jì)，即在特定被審計(jì)實(shí)現(xiàn)尚未啟動(dòng)之前、規(guī)劃之際，便涉入對(duì)應(yīng)審計(jì)工作。審計(jì)關(guān)口前移最為完善或者理想的目標(biāo)是全過(guò)程審計(jì)，即特定被審計(jì)對(duì)象從思考啟動(dòng)到終了后均有對(duì)應(yīng)審計(jì)工作配合推進(jìn)。同樣，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之關(guān)口前移也有三個(gè)方面的意向或者方向，即倡導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行事中審計(jì)、事前審計(jì)，最好能實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程審計(jì)。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是以國(guó)家財(cái)政預(yù)算執(zhí)行為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)項(xiàng)目或其他相關(guān)工作，審計(jì)內(nèi)容事項(xiàng)多、類別雜、時(shí)間長(zhǎng)、邏輯繁，審計(jì)難度大，重要性也非其他審計(jì)所能比。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移的倡導(dǎo)及實(shí)現(xiàn)，具有多方面的意義和價(jià)值。從審計(jì)工作本身來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移利于更及時(shí)而切實(shí)地確認(rèn)、評(píng)估系列風(fēng)險(xiǎn)，利于推動(dòng)提升審計(jì)整改的價(jià)值，可較大地提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作質(zhì)量。從財(cái)政資金使用方面來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移，能提升財(cái)政資金循規(guī)、健康、高效流動(dòng)及使用的保障力度，利于有限財(cái)政資金更好地支撐政府運(yùn)行及系列公共服務(wù)的實(shí)現(xiàn)。從政府機(jī)關(guān)方面來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移，不僅能更好地制約腐敗等違法違規(guī)現(xiàn)象，還利于其行政效能的提升。從國(guó)家層面來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移，在推動(dòng)國(guó)家審計(jì)工作質(zhì)量提升的同時(shí)，還能更好地彰顯其相對(duì)于國(guó)家治理的關(guān)鍵價(jià)值，通過(guò)其在推動(dòng)提升政府效能等方面的作用切實(shí)提升國(guó)家治理現(xiàn)代化水準(zhǔn)。

二、推動(dòng)落實(shí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之關(guān)口前移的障礙

（一）資源局限障礙

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是以國(guó)家財(cái)政資金相關(guān)事項(xiàng)為審計(jì)對(duì)象的特殊審計(jì)工作，確切說(shuō)是關(guān)照國(guó)家預(yù)算內(nèi)的財(cái)政資金的流向及成效的審計(jì)工作，涉及額度非常大，2015年全國(guó)財(cái)政收入的數(shù)量超過(guò)15萬(wàn)億，即便是一個(gè)普通縣區(qū)的財(cái)政資金也數(shù)以億計(jì)，審計(jì)工作量較為龐大，預(yù)算執(zhí)行關(guān)口前移會(huì)直接導(dǎo)致本來(lái)已經(jīng)偏大的工作量翻倍甚至幾何級(jí)增長(zhǎng)。在既有崗位編制及對(duì)應(yīng)支撐預(yù)算很難有大幅度提升的情況下，資源局限困境非常明顯。

（二）技術(shù)配套障礙

推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移，形成挑戰(zhàn)的不僅表現(xiàn)在表層的工作量上，在深層次對(duì)于預(yù)算審計(jì)執(zhí)行工作的技術(shù)、方法及理念均形成巨大挑戰(zhàn)。事中審計(jì)、事前審計(jì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)和事前審計(jì)的差異，決定了對(duì)應(yīng)技術(shù)、方法、理念及審計(jì)管理等方面的差異，系列差異在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這種規(guī)模、體量及復(fù)雜性超高的審計(jì)形態(tài)中的表現(xiàn)非一般審計(jì)形態(tài)所能比。在既有配套措施及技術(shù)方法水準(zhǔn)的情況下，存在相當(dāng)大的困難。

（三）意識(shí)導(dǎo)向障礙

雖然，關(guān)口前移在部分審計(jì)形態(tài)及類型中，已經(jīng)成為廣為倡導(dǎo)的方向，因此審計(jì)關(guān)口前移這一術(shù)語(yǔ)成為業(yè)內(nèi)普遍推崇的理念。不過(guò)，具體到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方面，卻普遍缺乏這方面的意識(shí)和動(dòng)力，不僅一線審計(jì)人員及審計(jì)部門管理人員對(duì)此缺乏主動(dòng)性，即便是審計(jì)署的系列新聞列示的導(dǎo)向中也不支持預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移，在審計(jì)署官網(wǎng)搜索“預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移”的結(jié)果是空白。另外，在頂層設(shè)計(jì)方面，無(wú)論是《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的通知》，還是《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，抑或系列省市級(jí)規(guī)章制度，大皆缺乏這方面的倡導(dǎo)及引導(dǎo)。

另外，還有溝通配合方面的障礙。尤其是配合方面，作為被審計(jì)對(duì)象的各級(jí)耗費(fèi)國(guó)家財(cái)政的行政事業(yè)單位及民間團(tuán)體等，在推動(dòng)執(zhí)行相應(yīng)公共服務(wù)期間，對(duì)審計(jì)工作的涉入可能有或多或少的抵觸，容易認(rèn)為增加預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移在實(shí)務(wù)層面推進(jìn)的障礙。

三、推動(dòng)落實(shí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之關(guān)口前移的可行路徑

雖然，全過(guò)程跟蹤式審計(jì)監(jiān)督是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移的理想目標(biāo)。不過(guò)，從實(shí)務(wù)層面來(lái)看，在可期的時(shí)段中并不具備可行性。目前，推進(jìn)落實(shí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移，可以考慮從如下幾個(gè)方面著手。

（一）專項(xiàng)審計(jì)的多時(shí)段切入

目前，啟動(dòng)執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)多在年終后，審計(jì)項(xiàng)目完成多是次年的三四月甚至更晚。推動(dòng)落實(shí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之關(guān)口前移，可以考慮把年末或年后一次性審計(jì)轉(zhuǎn)換為按半年甚至季節(jié)推進(jìn)的二次或多次審計(jì)，比如廈門曾經(jīng)試水半年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，以增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之事中審計(jì)的色彩，初步實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移。對(duì)此，需要注意的一個(gè)事項(xiàng)就是嚴(yán)格執(zhí)行分期報(bào)告，報(bào)告頻率甚至可以多于切入時(shí)點(diǎn)或時(shí)段次數(shù)。

（二）全時(shí)段的動(dòng)態(tài)監(jiān)控

利用現(xiàn)有信息技術(shù)及相關(guān)系統(tǒng)的有效支撐，對(duì)所在區(qū)域（比如縣區(qū)）內(nèi)財(cái)政資金的流動(dòng)態(tài)勢(shì)進(jìn)行全方位全過(guò)程地跟進(jìn)監(jiān)控，設(shè)置預(yù)警分析機(jī)制，配備專門崗位人員依托監(jiān)控系統(tǒng)給出系列數(shù)據(jù)持續(xù)性推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)。實(shí)現(xiàn)全時(shí)段或者說(shuō)全過(guò)程審計(jì)監(jiān)控，需要有兩方面的基礎(chǔ)，其一是需要特定區(qū)域大數(shù)據(jù)平臺(tái)及相關(guān)系統(tǒng)構(gòu)建的完善到位，目前各地的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)管理系統(tǒng)日趨完善，具有一定的基礎(chǔ)。其二需要設(shè)置較為完善的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)控需要的指標(biāo)體系，并準(zhǔn)確確定系列指標(biāo)對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。

（三）選擇性的延伸審計(jì)

在全時(shí)段或者說(shuō)全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)控推進(jìn)之余，在出現(xiàn)級(jí)別較高的預(yù)警或負(fù)責(zé)在線非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員認(rèn)為有某種特殊必要的情況下，就風(fēng)險(xiǎn)比較嚴(yán)重的領(lǐng)域、資金或涉及負(fù)責(zé)人員執(zhí)行延伸審計(jì)。延伸審計(jì)的具體點(diǎn)不提前確定，推進(jìn)頻率也只能確定較寬泛的范圍，而且需要有一定的彈性設(shè)置。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃安排中，應(yīng)該注意給延伸審計(jì)留足可用人員、資源。基于監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可能是新的非常嚴(yán)重的問(wèn)題，在審計(jì)資源配置中應(yīng)該允許向延伸審計(jì)傾斜式調(diào)整。

（四）部分地執(zhí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)

在特定區(qū)域內(nèi)推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作關(guān)口前移，雖然很難落實(shí)實(shí)現(xiàn)全方位地跟蹤審計(jì)，但對(duì)于部分領(lǐng)域、事項(xiàng)及資金有必要執(zhí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。對(duì)此，相關(guān)規(guī)章制度也明確要求諸如政策執(zhí)行方面貫徹落實(shí)跟蹤審計(jì)。所以，應(yīng)該在強(qiáng)化循規(guī)地同時(shí)，根據(jù)本區(qū)域內(nèi)地具體情況，科學(xué)確定具體的跟蹤審計(jì)對(duì)象，嚴(yán)格執(zhí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

另外，在推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移的同時(shí)，應(yīng)該和預(yù)算審計(jì)計(jì)劃管理、預(yù)算編制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)整改等系列事項(xiàng)密切結(jié)合，尤其是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在關(guān)口前移到事前、事中審計(jì)的時(shí)候，注意同步跟進(jìn)整改工作，以充分保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)口前移的成果及價(jià)值。

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