淺談預(yù)算執(zhí)行審計之關(guān)口前移

李霞

摘要：本文概述預(yù)算執(zhí)行審計之關(guān)口前移的內(nèi)涵及重要性，分析推動落實預(yù)算執(zhí)行審計之關(guān)口前移的障礙，思考推動落實預(yù)算執(zhí)行審計之關(guān)口前移的可行路徑。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計；關(guān)口前移；全過程跟蹤審計

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、預(yù)算執(zhí)行審計之關(guān)口前移的內(nèi)涵及重要性

審計關(guān)口前移是最近十幾年的一個重要術(shù)語，其本身是對事后審計的否定及揚棄，其實質(zhì)在于盡早涉入審計工作到特定目標(biāo)個體、組織或事項中，具體目標(biāo)有二，一是倡導(dǎo)事中審計，即在特定事項或者被審計事體推進過程中涉入審計工作，確保審計工作和被審計事項同步進行；二是倡導(dǎo)事前審計，即在特定被審計實現(xiàn)尚未啟動之前、規(guī)劃之際，便涉入對應(yīng)審計工作。審計關(guān)口前移最為完善或者理想的目標(biāo)是全過程審計，即特定被審計對象從思考啟動到終了后均有對應(yīng)審計工作配合推進。同樣，預(yù)算執(zhí)行審計之關(guān)口前移也有三個方面的意向或者方向，即倡導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行事中審計、事前審計，最好能實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行全過程審計。

預(yù)算執(zhí)行審計是以國家財政預(yù)算執(zhí)行為審計對象的審計項目或其他相關(guān)工作，審計內(nèi)容事項多、類別雜、時間長、邏輯繁，審計難度大，重要性也非其他審計所能比。預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移的倡導(dǎo)及實現(xiàn)，具有多方面的意義和價值。從審計工作本身來說，預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移利于更及時而切實地確認(rèn)、評估系列風(fēng)險，利于推動提升審計整改的價值，可較大地提升預(yù)算執(zhí)行審計工作質(zhì)量。從財政資金使用方面來說，預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移，能提升財政資金循規(guī)、健康、高效流動及使用的保障力度，利于有限財政資金更好地支撐政府運行及系列公共服務(wù)的實現(xiàn)。從政府機關(guān)方面來說，預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移，不僅能更好地制約腐敗等違法違規(guī)現(xiàn)象，還利于其行政效能的提升。從國家層面來說，預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移，在推動國家審計工作質(zhì)量提升的同時，還能更好地彰顯其相對于國家治理的關(guān)鍵價值，通過其在推動提升政府效能等方面的作用切實提升國家治理現(xiàn)代化水準(zhǔn)。

二、推動落實預(yù)算執(zhí)行審計之關(guān)口前移的障礙

（一）資源局限障礙

預(yù)算執(zhí)行審計是以國家財政資金相關(guān)事項為審計對象的特殊審計工作，確切說是關(guān)照國家預(yù)算內(nèi)的財政資金的流向及成效的審計工作，涉及額度非常大，2015年全國財政收入的數(shù)量超過15萬億，即便是一個普通縣區(qū)的財政資金也數(shù)以億計，審計工作量較為龐大，預(yù)算執(zhí)行關(guān)口前移會直接導(dǎo)致本來已經(jīng)偏大的工作量翻倍甚至幾何級增長。在既有崗位編制及對應(yīng)支撐預(yù)算很難有大幅度提升的情況下，資源局限困境非常明顯。

（二）技術(shù)配套障礙

推動預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移，形成挑戰(zhàn)的不僅表現(xiàn)在表層的工作量上，在深層次對于預(yù)算審計執(zhí)行工作的技術(shù)、方法及理念均形成巨大挑戰(zhàn)。事中審計、事前審計、全過程跟蹤審計和事前審計的差異，決定了對應(yīng)技術(shù)、方法、理念及審計管理等方面的差異，系列差異在預(yù)算執(zhí)行審計這種規(guī)模、體量及復(fù)雜性超高的審計形態(tài)中的表現(xiàn)非一般審計形態(tài)所能比。在既有配套措施及技術(shù)方法水準(zhǔn)的情況下，存在相當(dāng)大的困難。

（三）意識導(dǎo)向障礙

雖然，關(guān)口前移在部分審計形態(tài)及類型中，已經(jīng)成為廣為倡導(dǎo)的方向，因此審計關(guān)口前移這一術(shù)語成為業(yè)內(nèi)普遍推崇的理念。不過，具體到預(yù)算執(zhí)行審計方面，卻普遍缺乏這方面的意識和動力，不僅一線審計人員及審計部門管理人員對此缺乏主動性，即便是審計署的系列新聞列示的導(dǎo)向中也不支持預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移，在審計署官網(wǎng)搜索“預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移”的結(jié)果是空白。另外，在頂層設(shè)計方面，無論是《審計署關(guān)于印發(fā)“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃的通知》，還是《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》，抑或系列省市級規(guī)章制度，大皆缺乏這方面的倡導(dǎo)及引導(dǎo)。

另外，還有溝通配合方面的障礙。尤其是配合方面，作為被審計對象的各級耗費國家財政的行政事業(yè)單位及民間團體等，在推動執(zhí)行相應(yīng)公共服務(wù)期間，對審計工作的涉入可能有或多或少的抵觸，容易認(rèn)為增加預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移在實務(wù)層面推進的障礙。

三、推動落實預(yù)算執(zhí)行審計之關(guān)口前移的可行路徑

雖然，全過程跟蹤式審計監(jiān)督是預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移的理想目標(biāo)。不過，從實務(wù)層面來看，在可期的時段中并不具備可行性。目前，推進落實預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移，可以考慮從如下幾個方面著手。

（一）專項審計的多時段切入

目前，啟動執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行審計多在年終后，審計項目完成多是次年的三四月甚至更晚。推動落實預(yù)算執(zhí)行審計之關(guān)口前移，可以考慮把年末或年后一次性審計轉(zhuǎn)換為按半年甚至季節(jié)推進的二次或多次審計，比如廈門曾經(jīng)試水半年預(yù)算執(zhí)行審計，以增強預(yù)算執(zhí)行審計之事中審計的色彩，初步實現(xiàn)關(guān)口前移。對此，需要注意的一個事項就是嚴(yán)格執(zhí)行分期報告，報告頻率甚至可以多于切入時點或時段次數(shù)。

（二）全時段的動態(tài)監(jiān)控

利用現(xiàn)有信息技術(shù)及相關(guān)系統(tǒng)的有效支撐，對所在區(qū)域（比如縣區(qū)）內(nèi)財政資金的流動態(tài)勢進行全方位全過程地跟進監(jiān)控，設(shè)置預(yù)警分析機制，配備專門崗位人員依托監(jiān)控系統(tǒng)給出系列數(shù)據(jù)持續(xù)性推進遠(yuǎn)程審計。實現(xiàn)全時段或者說全過程審計監(jiān)控，需要有兩方面的基礎(chǔ)，其一是需要特定區(qū)域大數(shù)據(jù)平臺及相關(guān)系統(tǒng)構(gòu)建的完善到位，目前各地的預(yù)算執(zhí)行審計管理系統(tǒng)日趨完善，具有一定的基礎(chǔ)。其二需要設(shè)置較為完善的預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)控需要的指標(biāo)體系，并準(zhǔn)確確定系列指標(biāo)對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。

（三）選擇性的延伸審計

在全時段或者說全過程的審計監(jiān)控推進之余，在出現(xiàn)級別較高的預(yù)警或負(fù)責(zé)在線非現(xiàn)場審計的人員認(rèn)為有某種特殊必要的情況下，就風(fēng)險比較嚴(yán)重的領(lǐng)域、資金或涉及負(fù)責(zé)人員執(zhí)行延伸審計。延伸審計的具體點不提前確定，推進頻率也只能確定較寬泛的范圍，而且需要有一定的彈性設(shè)置。在預(yù)算執(zhí)行審計計劃安排中，應(yīng)該注意給延伸審計留足可用人員、資源。基于監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問題可能是新的非常嚴(yán)重的問題，在審計資源配置中應(yīng)該允許向延伸審計傾斜式調(diào)整。

（四）部分地執(zhí)行全過程跟蹤審計

在特定區(qū)域內(nèi)推進預(yù)算執(zhí)行審計工作關(guān)口前移，雖然很難落實實現(xiàn)全方位地跟蹤審計，但對于部分領(lǐng)域、事項及資金有必要執(zhí)行全過程跟蹤審計。對此，相關(guān)規(guī)章制度也明確要求諸如政策執(zhí)行方面貫徹落實跟蹤審計。所以，應(yīng)該在強化循規(guī)地同時，根據(jù)本區(qū)域內(nèi)地具體情況，科學(xué)確定具體的跟蹤審計對象，嚴(yán)格執(zhí)行全過程跟蹤審計。

另外，在推進預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移的同時，應(yīng)該和預(yù)算審計計劃管理、預(yù)算編制審計、預(yù)算執(zhí)行審計整改等系列事項密切結(jié)合，尤其是預(yù)算執(zhí)行審計在關(guān)口前移到事前、事中審計的時候，注意同步跟進整改工作，以充分保證預(yù)算執(zhí)行審計關(guān)口前移的成果及價值。

參考文獻：

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