以“營改增”為契機提高財務價值創造能力與水平

黃暉雁

【摘要】2016年全面“營改增”后，行政事業后勤單位從營業稅納稅人變為增值稅納稅人，對財務管理提出了新要求，其中既有機遇也有挑戰。行政事業后勤單位如何應對稅改帶來的挑戰便是當務之急。本文結合工作實際，提出了應對措施。

【關鍵詞】營改增 財務管理 價值創造

【中圖分類號】F275

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是黨中央、國務院全面深化改革的重要決策部署，是打造中國經濟升級版的重大戰略舉措，是2016年推動產業轉型升級、深化供給側結構性改革、鼓勵社會投資、促進大眾創業、為企業減負的重要措施。行政事業后勤管理單位乘著此次改革的東風，利用好稅收紅利，提高自身財務管理水平，便能帶來稅收減負。而財務管理部門作為推動者，在稅改應對過程中，要積極行動、有所作為，結合增值稅的管理特點，重新審視財務管理流程，揚長補短，推動財務管理方式的變革，提高財務價值創造水平。

一、營業稅制下的財務管理模式

行政事業后勤管理單位所經營的業務多為服務業，在“營改增”的改革進程中屬于最后一波，且在改革前為純地稅戶，可謂是營業稅的老納稅人。多年來，后勤管理部門基于營業稅的管理思維進行預算編制、資金管理、財務核算、報表編制、財務分析和稅務管理；會計要素中的收入和支出都是基于營業稅價內稅的特點來確認、計量和列報的。

在營業稅模式下，后勤管理單位對應稅收入采取扁平化管理。各業務部門開展經濟活動，收取應稅收入，并按照不同稅率繳納營業稅，各負其責，各自負擔稅負，收支和利潤劃分清晰，充分調動了各部門開源節流的主動性，有效提高了依法納稅和節稅的意識。

二、“營改增”對財務管理提出的新要求

在營業稅管理模式下，各部門養成了創收和納稅的良好意識。而在增值稅的新管理模式下，要根據增值稅“價外稅”的特點變革財務管理模式，主動調整適應新稅制。

一是根據增值稅特點，單位預算編制實行價稅分離管理，改變目前以含營業稅金額統籌考慮的管理思路，編制經營收入預算時剔除含稅部分，真實反映單位創收。

二是開展經濟業務充分考慮增值稅影響。簽訂合同時，要按照含稅收入制定價格，避免因為增值稅的因素造成不必要的損失。

三是注重對增值稅發票的管理。國家通過金稅系統對增值稅進行嚴格管理，目前正在全國推廣的金稅三期工程實現了“全國聯網、發票及時認證抵扣”，稅務機關對納稅人進行實時監控，并對虛開增值稅專用發票等違法行為處以刑事重罪。后勤管理單位在開具增值稅發票時要做到“三流一致”，防范風險。

四是為充分分析稅改對后勤管理單位生產經營的影響，有效監督和反映增值稅管理情況，財務管理需要加強增值稅專用發票的取得，更加注重對資產、成本費用各組成項目的細分管理。

五是為有效監控增值稅風險和充分享受稅改政策紅利，需要后勤管理單位加快業財一體化建設步伐，運用“大數據”管理手段提升后勤管理單位增值稅管理水平。

三、“營改增”后行政事業后勤管理單位稅負變化

筆者所在單位的業務主要為不動產經營租賃和物業管理，不動產屬于老項目，適用增值稅5%簡易征收政策；物業管理屬于其他現代服務業，適用6%增值稅一般計稅方式。

（一）簡易計稅業務“營改增”運行情況

2016年5～12月，不動產租賃業務實現營業收入3 166萬元，較稅改前3 324萬元下降4.76%；累計繳納增值稅158萬元，與未稅改繳納營業稅166萬元相比，下降4.76%；增值稅稅負5%，與未稅改營業稅稅負5%相比持平。

收入和繳納增值稅下降的主要原因是：國務院給予的“營改增”簡易計稅過渡政策，減輕了對行政事業后勤管理單位不動產租賃業務的沖擊，拉長了政策的影響期；增值稅是價外稅、營業稅是價內稅，“營改增”后從不動產租賃收入中剔除了158萬元的銷項稅款，收入和稅款與營業稅下確認的數額相比自然下降。但是，筆者分析：當不動產租賃業務“營改增”過渡政策取消時，行政事業后勤管理單位“營改增”形勢會變得很嚴峻，如果應對不當，收入和利潤會下降、稅負會上升、現金流將收緊。

（二）一般計稅業務“營改增”運行情況

2016年5～12月，物業管理服務業務實現營業收入2.9萬元，較稅改前3.1萬元下降5.66%；累計確認增值稅銷項稅額0.17萬元，抵扣進項稅額0.06萬元，繳納增值稅0.11萬元，與未稅改繳納營業稅0.15萬元相比，下降26.7%；增值稅稅負3.89%，與未稅改營業稅稅負5%相比，下降1.11個百分點。

稅負下降的主要原因是：行政后勤管理單位上下積極應對，提高了內部財務管理水平，加強了對增值稅進項發票的取得和抵扣，在稅率較原來增加1個百分點的情況下，稅基較營業稅降低0.17萬元，并抵扣進項稅款0.06萬元。由此可以看出：“營改增”后，加強行政事業后勤管理單位增值稅進項發票的管理是提升稅務管理、防范稅收風險、實現價值創造的關鍵。

四、增值稅模式下提高財務價值創造能力的新舉措

增值稅最大的特點在于它是價外稅、實行層層抵扣和“以票管稅”。結合“營改增”對財務管理提出的新要求，為促進行政事業后勤管理單位發展，增加價值創造，財務管理要搶抓“營改增”機遇，提高財務價值創造能力與水平。

（一）以清晰的稅務管理責任體系規范稅收管理

“營改增”后，后勤管理單位要構建“縱向到底，橫向到邊”的稅務管理責任體系，將稅務管理制度融入到生產經營管理體系，從而有效降低增值稅稅收風險，提高企業經濟效益。

（二）以標準化為手段提高財務管理水平

后勤管理單位要根據增值稅的管理要求，重新梳理內部財務管理流程，修訂預算管理、資金管理、財務核算、報表編制、財務分析、稅務管理、資產管理、信息化管理、財務監督制度，統一口徑、統一標準，確保財務數據的可靠、信息的準確。

（三）以信息化為依托促進業財一體化

針對稅改帶來的新挑戰和增值稅價外稅的特點，后勤管理單位要以“互聯網+財務”為手段，做好財務信息化頂層設計，加快推進稅務信息系統的升級，探索以財務共享中心為代表的業財一體化方案，以信息化為技術載體，在降低財務工作量的同時，提升數據的準確性與反饋靈敏性。

（四）以稅務管理為抓手提高稅收籌劃水平

為防控增值稅管理風險，有效降低稅收負擔，單位層面要上收稅收管理權，裁短稅務管理鏈條，注重對各創收部門的管控，加大進項發票的取票力度；同時，充分運用國家對服務業的稅收優惠，做好稅收籌劃。

（五）以人才隊伍建設為核心增強財務價值創造能力

根據增值稅管理的要求，準確評估財務隊伍梯度建設情況，提出稅務團隊建設方案；加強財務和稅務領軍人才的輸送和培養，踐行一崗雙責，堅持職業操守；創新學習方式，靈活開展論文征集、網絡學習等多種方式，調動財務隊伍持續學習創新的良好氛圍，增強財務隊伍的價值創造能力。

總之，只要行政事業后勤服務單位根據國家稅改工作的整體安排，提高財務管理水平和創新能力，就一定能把握稅改機遇，不斷提升管理能力和發展質量，實現財務管理價值創造的目標。

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