會計存在與會計意識初探

肖雪

【摘要】2015年11月，上交所公開譴責安徽皖江物流股份有限公司及其相關責任人，經查明，該公司虛增收入與利潤91億元、披露的相關數據虛假及未披露對外擔保事項，該事件一出，人們再次關注財務造假問題！是什么導致此類問題的發生？客觀存在的環境該如何約束會計人的行為？會計人的某些意識又怎樣引導客觀環境的變化？本文從哲學上的存在與意識概念出發引出會計存在與會計意識，并論述兩者之間的辯證關系。

【關鍵詞】環境 意識 關系

【中圖分類號】F230

一、研究背景

經上交所查明，安徽皖江物流股份有限公司虛增收入，披露的財務數據不真實，并且未按相關規定披露對外擔保事項。上交所表示，皖江物流年報虛增收入和所得，相關數據嚴重失實，高額擔保未履行法定審查程序，情節惡劣。作為一家經營模式在業界領先的公司，為何會出現這樣的問題？追溯以往，會計造假早已不是新鮮事，大大小小的案例都是慘痛的教訓，會計人員的職業操守一直以來都是會計領域著重關注的問題，但是又是什么導致其職業素養出現問題呢？往小的方面說，是會計個人被利益蒙蔽了雙眼；往大的方面說，或許是企業內部管理控制體系的制定和運行上出現了問題。兩權分離、監督乏力等客觀的企業環境給了其犯錯的機會，因此不僅要抓緊會計從業人員的職業道德教育，更要制定相關的法律規范來約束其行為。客觀存在的物質環境決定會計人的意識，然而意識又反作用于客觀環境，這種互相影響不斷適應的關系就是本文所要闡述的會計存在與會計意識之間的辯證關系。

二、會計存在與會計意識的界定

存在在哲學上是指不以人的意志為轉移的客觀事實，相對于思維而言與物質相類似。意識可以理解為人的思維、大腦，其本質可從兩個角度加以闡述：其一意識是人腦的機能和屬性；其二意識是對客觀存在的事物的感受和認知。

會計存在即指影響會計實踐活動、會計理論研究等的客觀環境，既有外部環境又有內部環境，決定了會計實踐活動的水平以及會計理論研究的成果，會計存在包括其自然存在和社會存在，會計的自然存在包括技術方法和自然界的現象，社會存在主要有政治制度、會計制度、法律制度、經濟體制和現代科學技術發展水平等。

會計意識是會計人員在會計實務處理過程中對會計客觀存在的環境的認識和感知，基于對會計環境的認識，又通過進一步的推理、判斷、總結形成的。在相同的環境中，人們的價值觀差異可能會導致對會計本質的理解有區別，從而可能會形成不同的會計思維，派生出不同的會計流派。在不同環境中，人們對其認識更不同，因而形成不同的歷史學說和方法理論，如會計方法技術論、會計藝術論、會計階級統治工具論、會計責任論和會計產權論等。會計意識從本質上來講就是一種認識，這種認識來源于實踐，具有感性認識和理性認識之分，因此會計意識既有道德、誠信與行為等直接性的認識，還有理論、制度與準則等規范性的認識。會計的客觀存在決定會計的主觀意識，決定著會計以前的發展歷史和當今的發展水平，也影響其未來的發展方向。

三、會計環境對會計意識的影響

（一）會計環境的主要因素

美國學者在《國際會計與跨國公司》中將環境要素分為五大方面：文化相對性、教育因素、文化文明因素、法律政治因素、經濟因素。我國學者陸正飛認為，影響會計環境的要素分為微觀環境和宏觀環境兩大類，微觀環境有企業類型、企業組織及企業管理體制；宏觀環境有社會、經濟、技術和自然等環境。下面主要從會計存在的外部環境要素以及內部環境要素兩方面分析會計存在對會計意識的影響。

（二）外部環境對會計意識的影響

外部環境主要有政治環境、科學技術發展水平、法律環境等。

1.政治環境

政治環境對會計意識的影響主要體現在統治階級會以會計作為中介人來處理政治要務和利益之間的糾紛關系，這就會使會計具有或多或少的政治屬性。以美英等國家為例，他們倡導平等和自由，主張政府不直接通過行政命令干預市場經濟的正常運行，而用稅務、利率、國債等經濟工具調控市場，會計應以務實為本，優化業務活動。會計的目的是使債權人和投資者增加資本，這就要求會計所披露的信息真實、透明、公允，但是也有像法國這樣的西方資本主義國家，提倡政府要直接干預市場經濟的運行，標榜會計要為國家和民生服務，會計信息真實、透明、公允的目標不僅僅只是保護債權人和投資者的利益，而且還有政府的利益。而在中國，對會計的研究從我國具體國情出發，以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論為指導，一切從實際出發，強調我們要以科學的世界觀和方法論為指導，學會運用馬克思主義哲學唯物論與辯證法，使會計成為調控市場經濟有效運行的工具和手段。

2.科學技術發展環境

傳統的會計處理主要依靠人力、物力，隨著經濟環境的變化，互聯網與物聯網的融合不斷深入人們生活的各個領域，在大數據時代，傳統的財務會計已經逐步被電算化所替代，互聯網經濟與人們的聯系越來越密切，企業之間的交易以電子商務為主，各項數據指標充斥著經濟圈，財務人員必須適應經濟變革的需求，才能不被時代的浪潮所淘汰。會計的信息化是經濟社會不斷發展不斷進步的必然產物，其實就是將會計與信息技術綁定，使得會計的處理過程能夠高效的進行，其涵蓋的不僅僅是會計領域，還有計算機、軟件、通信設備及通信服務等。物聯網將產品或存貨資產的電子信息嵌入資產本身，這些電子信息與會計系統一直處于聯系狀態，可以隨時知道最及時的交易信息。物聯網促使會計領域朝著信息化的方向普遍發展，而且將交易流程中的各種信息體系相互結合，促使公司內部信息系統一體化，在一定程度上減少了會計復雜繁瑣的過程，使會計事物的處理更加精準化。在這一技術下，經濟全球化更加深入發展，同時也增加了會計的風險，企業面臨的是不可預測的經濟環境，雖然經濟全球化給國內多數企業帶來了許多機遇，但也為企業會計帶來了風險，財務人員應當堅定正確的會計意識，尊重客觀事實環境，在經濟社會快速發展的浪潮中抓住機遇，奮勇向前，不斷發展。

3.法律環境

法律環境對會計意識的影響不僅體現在法律條例的制定上，還體現在法律對會計行為的約束力上。會計法律規范體系最明顯的特點就是用法律手段的權威性和強制力規范企業管理當局和會計人的行為，如果法律自身“剛性”不足，必然會導致會計規范體系的整體疲軟，對于會計信息失真制造者來說，他們從中得到的利益根本無法想象，某些懲罰力度可能根本威脅不了他們，會計信息失真就是在這種處罰環境中愈演愈烈。這些對會計法律規范體系的威懾力其實是一種挑戰，許多法律意識淡薄的會計人仍然會存在僥幸心理，知法犯法！

不同的法律環境對會計監管及會計執業人員的質量要求也不同。目前世界上存在兩大法律體系：大陸法系和海洋法系，不同的法律體系制度在不同的社會背景和經濟發展模式下產生，并以不同方式影響會計行業。大陸法系的國家實行強大的集權管理，依靠政府監督會計行為，而且會計準則的制定具有統一性，導致會計執業人員的判斷空間狹隘，嚴格按照規章制度辦事，素質要求相對不高；海洋法系的國家，市場有更大的影響力，會計監督主要依靠非政府組織，政府干預會計行為較少，留給會計執業人員獨立判斷的空間廣泛，對財務人員素質要求比較高。

（三）內部環境對會計意識的影響

會計意識不僅受外部環境的影響，而且受其內部環境的影響，在本文中將內部環境主要分為三個方面：即企業家精神、企業會計目標環境、企業的文化。在文章開頭的案例中就體現出了內部環境對會計人員意識影響的重要性，企業環境和內部制度等影響財務人員的判斷和抉擇！

1.企業家精神

企業家精神就是企業家為達到理想的利潤目標而表現出來的敢想敢做、勇于追求、不斷創新的精神。領導者具有企業家精神，對會計人員的素養要求等比較嚴格，這就要求會計從業人員按照規范嚴于律己，嚴格執行會計職業準則和道德法律規范，對會計執業人員樹立健康的會計意識有著促進作用。

2.企業會計目標環境

企業會計目標是對會計提供信息的內容、類型、方法和質量等的要求。企業會計目標的設定對財務人員具有指引作用，有利于會計人有效地處理會計事務，它既影響會計工作，又連接會計的內部環境和外部環境，因而對會計的影響重大。

3.企業文化

良好的企業文化對其正常經營有著促進作用， 它為企業的健康運營營造良好的氛圍， 是企業不可缺少的內部環境因素，健康良好的企業文化促使員工們更加積極地發揮自身潛力，促使會計從業人員行為更加規范。

四、會計意識反作用于會計存在

哲學上講存在決定意識，意識反作用于存在。同樣適用于會計，會計存在決定會計意識，并且要求會計意識要適應會計存在的發展，并促進會計存在的進一步完善。會計意識具有相對獨立性，先進的、科學的會計意識對會計存在的發展產生促進作用；落后的、不科學的會計意識對會計存在的發展起著阻礙作用，會計人的違法行為促使相關立法部門加快建立健全有效的會計法律規范，促使企業完善內部管理體系。

（一）會計意識促進會計存在自身的發展

正確的會計意識指導會計人員提供真實、公允的財務信息，幫助會計信息使用者如企業管理層、治理層和社會公眾等更加準確有效地了解企業經營成果和現金流量以作出恰當的決策，同時促進社會資源的合理分配。隨著知識經濟時代的來臨，不僅要求會計執業人員培養處理不斷出現的新問題的能力，還要求他們具有創新的意識來適應不斷發展、變化的形勢。因此，在正確的會計意識的指導下，真實公允的會計信息有助于營造公平競爭的市場環境，促進經濟的快速發展；有助于協調各方的利益關系，同時向違法亂紀者敲響警鐘。

（二）會計意識促進會計存在的變革

積極的企業精神促使會計人員樹立正確的會計意識價值觀，正確的會計意識大大促進會計存在的發展，同樣錯誤的會計意識會嚴重阻礙會計存在的發展。皖江物流公司由于公司管理層和會計人員會計意識淡薄發生了財務舞弊案，這樣的例子比比皆是。為了規范會計人員的行為，國家和政府出臺了一系列政策，制定了相應的會計法律規范體系，企業也開始重視實施并完善內部管理控制制度。上個世紀二十年代末爆發的經濟危機使美國的經濟發展遭受嚴重打擊，當時混亂的會計實務是造成該經濟危機的原因之一。類似如此的財務造假丑聞比比皆是，會計信息的失真不再具體針對某個國家而言，儼然已成為全球性的問題。比如：薩班斯-奧克斯萊法案的頒布是為了應付美國當時混亂的社會環境，并改善會計領域的風氣。

（三）會計人員的職業素養問題

會計作為企業管理者和外部報表使用者的中介，發揮著非常重要的作用。會計從業人員具備良好的職業素養和道德素質進行財務處理，既可以滿足投資者、債權人等利益相關者和內部管理層的需要，也可以滿足經濟環境中的稅務和財政等相關部門的要求；可以實現社會經濟資源的合理有效的分配，又可以在一定程度上保護利益相關者的利益和維護公平的市場競爭，確保健康的經濟環境，良好的運行秩序。

五、小結

總之，會計存在與會計意識是相互適應的，先進的、科學的會計意識促進會計存在的變革，反之，當會計意識不再適應當時的會計存在時，即在一定程度上不滿足會計存在的發展，就會隨之產生新的會計意識來適應社會的發展。隨著經濟的不斷發展，我們要加強推動會計意識的普及化，市場經濟需要真實可靠的信息、管理和秩序維護。另外，要加強會計存在的意義，既要針對外部環境方面的變化加強會計存在的建設，還要根據內部環境的狀況促進會計存在的發展。

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